利息支出问题解答:合同期间年末现金流与计提利息
题干说的是年末支付利息,并没有说借款是在年末发生,2x22年初借入资金,年末支付利息为什么不行?题干说了项目资金全部来源于银行借款,如果22年年末才借款,那么22年发生的5000万成本的钱又是从哪来的呢?应该是两年的利息700万计入借款支出才对。
问题来源:
甲公司在境内从事各类公路的投资建设和运营业务。2×22年1月,甲公司与当地政府签订PPP项目合同,甲公司作为社会资本方负责当地高速公路的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定,PPP项目合同期间为10年,其中项目建设期为2年、运营期为8年。甲公司有权在运营期内向通行车辆收取高速公路通行费,政府不对未来能够收取的车辆通行费或者通过的车流量提供保证。运营期满后,甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。假设甲公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务,均满足在某一时段确认收入的条件,且甲公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足“双特征”和“双控制”条件。甲公司建造期间(2×22年至2×23年)每年成本为5000万元(材料成本为60%、人工成本为30%、用银行存款支付的其他成本为10%),运营期间(2×24年至2×31年)每年成本为100万元(材料成本为60%、人工成本为30%、用银行存款支付的其他成本为10%)。甲公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行借款,借款年利率为7%,年末支付当年利息。假设市场类似建造服务的合理成本加成率为5%;甲公司2×24年和2×25年根据实际车流量收取的通行费用均为2000万元(以后年度略);合同期间各年的现金流均在年末发生。假定不考虑其他因素和相关税费。
要求:
(1)说明该PPP项目应采用何种模式进行会计处理,并说明理由。
应采用无形资产模式进行会计处理。
理由:甲公司向政府方提供建造高速公路的服务,并获得在合同约定的运营期内运营该高速公路的权利。虽然甲公司在运营期间有权向通行车辆收取高速公路通行费,但是其金额不确定,取决于通行车辆的类型、数量以及通行距离等,因此该权利不构成一项无条件收取现金的权利,应当按照无形资产模式进行会计处理。
(2)编制2×23年确认建造服务收入和成本、借款费用及PPP项目资产达到预定可使用状态的会计分录。
①确认建造服务收入和成本:
借:合同资产 5250
贷:主营业务收入
5250[5000×(1+5%)]
借:合同履约成本 5000
贷:原材料 3000
应付职工薪酬 1500
银行存款 500
借:主营业务成本 5000
贷:合同履约成本 5000
②确认资本化的借款费用:
借:PPP借款支出 350(5000×7%)
贷:应付利息 350
借:应付利息 350
贷:银行存款 350
③在PPP项目资产达到预定可使用状态时:
借:无形资产 10850
贷:合同资产 10500(5250×2)
PPP借款支出 350
(3)编制2×24年确认运营服务收入和成本及无形资产摊销的会计分录。
①确认运营服务收入和成本:
借:银行存款 2000
贷:主营业务收入 2000
借:合同履约成本 100
贷:原材料 60
应付职工薪酬 30
银行存款 10
借:主营业务成本 100
贷:合同履约成本 100
②无形资产摊销:
借:主营业务成本 1356.25(10850÷8)
贷:累计摊销 1356.25
陈老师
2023-05-21 18:49:39 864人浏览
哈喽!努力学习的小天使:
“合同期间各年的现金流均在年末发生。”假定不考虑其他因素和相关税费----你说的有道理,只是题目有这个假定,需要按照假定做题,
假定是22年末借款, 22年末支出构建成本,这样就没有22年利息金额 ,是23年计提这个一年利息 。
教材例题里面和这个题目思路一样的,都是计提一年的利息。
若是实际工作中,这个题目应计提两年利息。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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