问题来源：
【破题思路】
［1］2×20年6月5日为债务重组的合同生效日。
［2］甲、乙公司之间的债务重组方式为以资产清偿债务，其中既包含非金融资产（库存商品），也包含金融资产（债务工具投资）。对债权人来说，库存商品的入账价值应按放弃债权的公允价值为基础计算确定，债务工具投资应按实际债务重组日的公允价值入账。
［3］原债权债务的初始入账金额为1500万元。
［4］2×20年7月10日债权人应作抵债资产的确认，债务人应作抵债资产的终止确认。
［5］用于偿债的库存商品账面价值为400万元，已计提存货跌价准备为50万元，则库存商品的账面余额=400+50=450（万元）。此外，由于本题给出增值税税率，应当考虑债务人抵债时库存商品产生的销项税额，以及债权人取得库存商品时允许抵扣的进项税额，其金额=360（公允价值）×13%=46.8（万元）。
［6］抵债的债务工具投资在甲公司作为其他债权投资核算，债务人应终止确认其他债权投资的金额为其账面价值1000万元，其中其他综合收益80万元应在终止确认时结转至其他收益。债权人取得该债务工具投资应按实际债务重组日公允价值950万元入账。
［7］债权人乙公司终止确认应收账款时应结转其坏账准备。乙公司应将取得的债务工具投资作为债权投资核算，库存商品按放弃债权的公允价值1358.6万元扣除债权投资的公允价值以及增值税进项税额后的金额入账。
［8］甲公司与丁公司的债务豁免发生在母子公司之间，适用权益性交易的原则处理。该债务重组交易中归属于权益性交易的部分不得计入损益，而应计入资本公积。
［9］本题不但要考虑转让库存商品产生的增值税，也需要考虑转让金融资产产生的增值税税额。对于考生不了解的税法知识在会计考试中题干通常会给出相关信息提示，如本题转让金融资产的应交增值税=（公允价值950-取得成本920）×6%=1.8（万元）。
【考点提炼】
（1）以资产清偿债务。
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类别 |
处理原则 |
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债权人受让多项资产 |
①按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产 ②按照受让的非金融资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本 ③放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额记入“投资收益”科目 |
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债务人以多项资产清偿债务 |
①不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益 ②将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目或“投资收益”科目 ③偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备 |
①债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组。
②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
【提示】债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。
王老师
2024-08-10 02:19:38 867人浏览
母子公司之间债务的豁免被视作权益性交易，这是因为这种交易实质上是在同一控制下的两个实体间进行的，更类似于内部的资本调整。当母公司豁免子公司的债务时，这并不意味着有新的外部资金投入公司，而是公司内部权益的一种重新分配。因此，这种债务的豁免并不增加公司的注册资本，所以不计入“实收资本”，而是计入“资本公积”。资本公积反映的是公司除注册资本以外的其他权益变动，包括股本溢价、资产评估增值等。在这个场景下，将豁免的债务计入资本公积是合理的，因为它代表了母公司对子公司的一种额外的资本投入，但并不改变子公司的注册资本。
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