问题来源：
甲公司为境内上市公司，适用的企业所得税税率为25%，2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×21年1月1日，以2000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为2000万元，票面年利率为4%（等于实际年利率），每年12月31日付息，到期还本；以3000万元从二级市场购入丙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为3000万元，票面年利率为4%（等于实际年利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丁公司（非上市公司）10%股权，对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元丙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丁公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×21年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元丙公司债券的公允价值为3150万元；对丁公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。
（2）2×21年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2×21年4月1日，甲公司从非关联方处购买了戊公司55%股权，能够对戊公司实施控制。甲公司购入戊公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×21年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。
其他相关资料：
第一，2×21年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额。
第二，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
要求：
（1）2×21年1月1日，以2000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为2000万元，票面年利率为4%（等于实际年利率），每年12月31日付息，到期还本；以3000万元从二级市场购入丙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为3000万元，票面年利率为4%（等于实际年利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丁公司（非上市公司）10%股权，对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元丙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丁公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×21年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元丙公司债券的公允价值为3150万元；对丁公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。
（2）2×21年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2×21年4月1日，甲公司从非关联方处购买了戊公司55%股权，能够对戊公司实施控制。甲公司购入戊公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×21年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。
其他相关资料：
第一，2×21年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额。
第二，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。
①将持有的乙公司2000万元的债券划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的丙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司持有该债券的业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
③将持有的丁公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司对持有的丁公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④股票组合作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的丙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司持有该债券的业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，且债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
③将持有的丁公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司对持有的丁公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④股票组合作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
（2）根据资料（1）、资料（2）及其他相关资料，计算甲公司2×21年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。
2×21年因持有股票组合发生可抵扣暂时性差异=500-450=50（万元），应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。
2×21年发生应纳税暂时性差异：
①研发设备产生应纳税暂时性差异=480-480/5×6/12=432（万元）（购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异）。
②本期持有3000万元丙公司债券公允价值变动产生应纳税暂时性差异=3150-3000=150（万元）。
③本期因持有丁公司股权投资公允价值变动产生应纳税暂时性差异=1300-1200=100（万元）。
应确认递延所得税负债=（432+150+100）×25%=170.5（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
借：其他综合收益 62.5［（150+100）×25%］
所得税费用 108（432×25%）
贷：递延所得税负债 170.5
2×21年发生应纳税暂时性差异：
①研发设备产生应纳税暂时性差异=480-480/5×6/12=432（万元）（购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异）。
②本期持有3000万元丙公司债券公允价值变动产生应纳税暂时性差异=3150-3000=150（万元）。
③本期因持有丁公司股权投资公允价值变动产生应纳税暂时性差异=1300-1200=100（万元）。
应确认递延所得税负债=（432+150+100）×25%=170.5（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
借：其他综合收益 62.5［（150+100）×25%］
所得税费用 108（432×25%）
贷：递延所得税负债 170.5
（3）根据资料（3），说明甲公司在其2×21年度合并财务报表中对于戊公司的新技术研发项目应如何进行会计处理；计算甲公司在2×21年末合并资产负债表中商誉的列报金额。
甲公司在其2×21年度合并财务报表中对于戊公司的新技术研发项目应作为开发支出处理。
理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并财务报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。
甲公司在2×21年末合并资产负债表中商誉的列报金额=3500-800×55%=3060（万元）。
理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并财务报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。
甲公司在2×21年末合并资产负债表中商誉的列报金额=3500-800×55%=3060（万元）。
【考点提示】第十三章 金融资产的具体分类 参考教材P205、轻一P347
第十九章 递延所得税负债的确认和计量，递延所得税资产的确认和计量 参考教材P417，P421、轻一P635，P639
第二十六章 非同一控制下的企业合并的处理 参考教材P538、轻一P852
第十九章 递延所得税负债的确认和计量，递延所得税资产的确认和计量 参考教材P417，P421、轻一P635，P639
第二十六章 非同一控制下的企业合并的处理 参考教材P538、轻一P852
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刘老师
2022-07-12 12:30:14 2217人浏览
哈喽！努力学习的小天使：
商誉=付出资产市价- 可辨认净资产公允价值 *持股比例 55%。
新增开发支出
借：开发支出 800
贷： 资本公积 800 --新增净资产，这个金额新增 ，后面减去金额多了 800*55%，原来商誉减少这个金额，
是原来商誉3500- 800*55%这个减少金额，计算调整一会是 3060 。
您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！有帮助(8)
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