转租赁使用权资产处置损益金额及初始直接费用问题解答

39.73最终计入哪里呢?我的分录是对的，但我不知道倒挤到哪里了?

承租人会计处理的后续计量承租人会计处理的初始计量 2023-07-10 11:50:34

问题来源：

甲公司2×21年至2×22年度发生的相关交易或事项如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订房屋租赁合同，从乙公司租入A办公大楼供管理部门使用。根据租赁合同的约定，办公大楼的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2000万元，于每年年初支付；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2200万元续租5年；租赁结束移交办公大楼时，甲公司需将办公大楼恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金30万元。
甲公司在租赁期开始日经评估后认为，可以合理确定不会行使续租选择权；预计租赁期结束办公大楼恢复最初状态将发生成本40万元。甲公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。
（2）2×22年1月1日，甲公司搬迁，将办公大楼转租给丙公司，租赁期为9年，每年租金为2100万元，于每年年初支付。当日办公大楼的公允价值为14600万元，甲公司向房地产中介支付佣金39.73万元。
其他有关资料：第一，甲公司从乙公司租入办公大楼时无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%，甲公司将办公大楼转租给丙公司的租赁内含利率为7%。第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，9）=6.8017，（P/A，7%，8）=5.9713；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。第三，假定利息费用不符合资本化条件。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司租入办公大楼租赁期，并说明理由。

租赁期为10年。
理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为，其可以合理确定不会行使续租选择权和终止租赁选择权，因此，租赁期确定为10年。

（2）根据资料（1），计算甲公司尚未支付的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

剩余9期的租赁付款额的初始入账金额=9×2000=18000（万元）；
租赁负债的初始入账金额=2000×（P/A，6%，9）=13603.40（万元）。

（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

使用权资产的成本=13603.4+2000+30+40×（P/F，6%，10）=15655.74（万元）。
相关会计分录：
借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　15655.74
　　租赁负债—未确认融资费用
　　　　　　　　　　　　　 4396.60（18000-13603.40）
　贷：租赁负债—租赁付款额　　　　　　18000（2000×9）
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　2030（2000+30）
　　　预计负债　　　　　　　　　　　22.34（40×0.5584）

（4）根据资料（1），计算甲公司2×21年度使用权资产的折旧额。

甲公司2×21年度使用权资产的折旧额=15655.74÷10=1565.57（万元）。

（5）根据资料（1），计算甲公司2×21年度租赁负债的利息费用和恢复成本的利息费用，并编制相关会计分录。

甲公司2×21年度租赁负债的利息费用=13603.4×6%=816.20（万元）。
相关会计分录：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　816.20
　贷：租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　816.20
恢复成本的利息费用=22.34×6%=1.34（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.34
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.34

（6）根据上述资料，判断甲公司转租办公大楼是经营租赁还是融资租赁，并说明理由，编制甲公司2×22年1月1日相关会计分录。

属于融资租赁。
理由：转租赁的期限9年覆盖了原租赁的所有剩余期限9年，甲公司判断其实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲公司将该项转租赁分类为融资租赁。
相关会计分录：
①甲公司向乙公司支付租金
借：租赁负债—租赁付款额　　　　　　　　　　　　2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
②甲公司向丙公司转租使用权资产
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　应收融资租赁款—租赁收款额　　　　　　　　16800
　　使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　1565.57
　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　15655.74
　　　应收融资租赁款—未实现融资收益　　　　　 4260.27
　　　　　　　　　　　　　　　（2100×8-2100×5.9713）
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　509.83
　　　　　　　　　　　（14600-14090.17；或分录的差额）
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　39.73

（7）根据上述资料，编制甲公司2×22年12月31日与乙公司相关会计分录。

甲公司2×22年度租赁负债的利息费用=（13603.4+816.20-2000）×6%=745.18（万元），相关会计分录：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　745.18
　贷：租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　745.18
恢复成本的利息费用=（22.34+1.34）×6%=1.42（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

（8）根据上述资料，编制甲公司2×22年12月31日与丙公司相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

甲公司2×22年度租赁应收款的利息收入=（16800-4260.27）×7%=877.78（万元）。
借：应收融资租赁款—未实现融资收益　　　　　　877.78
　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　　　877.78

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