第八小问分期收款如何确认销项？

分期收款，本月收取60%，为什么增值税和消费税都没有计算乘以60%？漏了吗？

进口环节应纳消费税的计算关税应纳税额的计算 2020-09-30 05:18:29

问题来源：

甲市某地板厂为增值税一般纳税人（有进出口经营权），2019年9月份和10月份的生产经营情况如下：
9月份：
（1）国内购进业务：从一般纳税人处购进一批原材料，增值税专用发票上注明金额500000元，同时支付购货运费，取得一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额25000元，运输途中因管理不善丢失5%。
（2）销售业务：在国内销售实木地板，取得含税销售额278400元；出口实木地板取得销售额折合人民币500000元。
（3）其他业务：开发新型素板，生产成本95000元，将其中的20%用于连续生产实木地板，其余作为样品分发给各经销商。
10月份：
（1）进口业务：进口一批素板，支付国外买价200000元、购货佣金20000元，到达我国输入地点起卸以前的运输装卸费30000元，保险费无法确定，完税后海关放行，取得税款缴款书。从海关运往企业所在地向一般纳税人支付不含税运输费70000元，取得增值税专用发票。
（2）国内购进业务：从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明不含税价款30000元；从一般纳税人处购进素板，取得的增值税专用发票上注明金额200000元，另支付不含税购货运输费用20000元，取得增值税专用发票。
（3）销售业务：以分期收款方式销售给甲商场自产的实木地板，不含税总价款700000元，合同约定本月收取60%的货款，剩余款项下月收取，该地板厂按全部价款开具增值税专用发票；以平销返利方式销售给乙代理商瓷砖地板，不含税销售额800000元，本月代理商销售业绩达到合同规定的标准，地板厂向其返利120000元，取得乙代理商开具的普通发票。
（其他相关资料：该地板厂进口素板关税税率为10%；素板、实木地板消费税税率为5%；10月初库存外购素板买价20000元，10月末库存外购素板买价120000元，外购素板均用于生产实木地板，实木地板成本利润率5%；增值税退税率10%，本月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣）
要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算该地板厂9月应退的增值税。

免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×（13%-10%）=15000（元）
当期销项税额=278400/（1+13%）×13%+95000×（1+5%）/（1-5%）×（1-20%）×13%=42948.32（元）
当期应纳税额=42948.32-［（500000×13%+25000×9%）×（1-5%）-15000］=-5939.18（元）
免抵退税额=500000×10%=50000（元）
当期应退增值税5939.18元
当期免抵税额=50000-5939.18=44060.82（元）。
参考教材P109-P110；参考轻一P107-P108
题目剖析：
考查重点：本题考查的是增值税出口退税。
解题方向：这个知识点理解难度较大，但是计算过程非常模式化，如果能记住公式并准确代入数据，也可以得出结果。三大步骤：
（1）当期应纳税额=当期内销销项-\[当期全部进项-（当期出口货物FOB价-当期免税购进原材料价格）×（税率-退税率）\]-上期留抵税额=-A
（2）当期免抵退税额=（当期出口货物FOB价-当期免税购进原材料价格）×退税率=B
（3）比大小。当期应退税额=A和B中的较小者
“免抵”税额=“免抵退”税额-应“退”税额（注意双引号中的文字）
本题关键点：公式的熟练运用。

（2）计算该地板厂9月应缴纳的消费税。

该地板厂9月应缴纳的消费税=278400/（1+13%）×5%+95000×（1+5%）/（1-5%）×（1-20%）×5%=16518.58（元）。
参考教材P189-P191；参考轻一P183-P184

（3）计算该地板厂9月应缴纳的城市维护建设税。

该地板厂9月应缴纳的城市维护建设税=（44060.82+16518.58）×7%=4240.56（元）。
参考教材P406；参考轻一P424
题目剖析：
考查重点：本题考查的是城建税的计税依据。
解题方向：免抵税额是出口应退税额与内销应纳税额的抵顶，实际上它属于内销的应纳税额，只是被抵顶掉了，所以它仍应作为城建税的计税依据。
本题关键点：免抵要交。

（4）计算该地板厂10月进口环节应缴纳的关税。

关税完税价格=（200000+30000）×（1+3‰）=230690（元）
该地板厂10月进口环节应缴纳的关税=230690×10%=23069（元）。
参考教材P423；参考轻一P448

（5）计算该地板厂10月进口环节应缴纳的增值税。

组成计税价格=（230690+23069）/（1-5%）=267114.74（元）
该地板厂10月进口环节应缴纳的增值税=267114.74×13%=34724.92（元）。
参考教材P100；参考轻一P101

（6）计算该地板厂10月进口环节应缴纳的消费税。

该地板厂10月进口环节应缴纳的消费税=267114.74×5%=13355.74（元）。
参考教材P194；参考轻一P189

（7）计算该地板厂10月进口环节应缴纳的税金合计数。

该地板厂10月进口环节应缴纳的税金合计=23069+34724.92+13355.74=71149.66（元）。
参考教材P100、P194、P423、；参考轻一P101、P189、P448

（8）计算该地板厂10月应向税务机关缴纳的增值税。

当期可抵扣进项税额=34724.92+70000×9%+30000×3%+200000×13%+20000×9%=69724.92（元）
当期销项税额=700000×13%+800000×13%=195000（元）
当期应向税务机关缴纳增值税=195000-69724.92=125275.08（元）。
参考教材P63；参考轻一P67

（9）计算该地板厂10月应向税务机关缴纳的消费税。

当期准予抵扣的消费税=（20000+267114.74+200000-120000）×5%=18355.74（元）
当期应向税务机关缴纳消费税=700000×5%-18355.74=16644.26（元）。
参考教材P195；参考轻一P190

（10）计算该地板厂10月应缴纳的城市维护建设税。

该地板厂10月应缴纳的城市维护建设税=（125275.08+16644.26）×7%=9934.35（元）。
参考教材P406-P407；参考轻一P424

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