研发费用75%、100%加计扣除的详细说明

第四章  企业所得税法

60-32.

某上市公司主要提供信息技术服务，自2013年起被认定为高新技术企业，2020年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元、管理费用3000万元、销售费用10000万元、财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元。当年发生的相关具体业务如下：

（1）广告费支出8000万元。

（2）业务招待费支出350万元。

（3）实发工资4000万元。当年6月5日，中层以上员工对公司2年前授予的股票期权500万股实施行权（该股票期权等待期至2019年12月31日），行权价每股6元，当日该公司股票收盘价每股10元；其中高管王某行权6万股，王某当月工资收入9万元。

（4）拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元、职工教育经费160万元。

（5）专门用于新产品研发的费用2000万元，独立核算管理（未形成无形资产）。

（6）计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

（7）公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得300万元，该股票持有8个月后卖出。

（8）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元。

（9）通过市民政部门捐赠800万元用于建造希望小学。

（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

（3）计算应计入成本、费用的工资总额。

（4）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。

（6）计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

（7）计算投资收益应调整的应纳税所得额。

（8）计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。

（9）计算通过市民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。

（10）计算该公司2020年应缴纳企业所得税税额。

（11）计算高管王某6月份应缴纳的股票期权的个人所得税。（2015年考题改编）

【答案及解析】

（1）广告费支出扣除限额的计算基数=48000+2000=50000（万元），

广告费扣除限额=50000×15%=7500（万元），

广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500（万元）。

（2）业务招待费扣除限额1=50000×5‰=250（万元），

业务招待费扣除限额2=350×60%=210（万元），

业务招待费应调增应纳税所得额=350-210=140（万元）。

（3）计入成本、费用的工资总额=4000+500×（10-6）=6000（万元）。

（4）工会经费扣除限额=6000×2%=120（万元）应调增应纳税所得额150-120=30（万元）。

职工福利费扣除限额=6000×14%=840（万元）应调增应纳税所得额900-840=60（万元）。

职工教育经费扣除限额=6000×8%=480（万元）无须调整应纳税所得额。

应调增应纳税所得额合计=30+60=90（万元）。

（5）研发费用可加计75%扣除，应调减应纳税所得额=2000×75%=1500（万元）。

（6）资产减值损失准备金应调增应纳税所得额1500万元。

理由：税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。

（7）投资收益应调减应纳税所得额200万元。

（8）财政补助应调减应纳税所得额=500-400=100（万元），

理由：具有专项用途的财政资金属于不征税收入，其形成的支出也不得在税前列支。

符合规定的不征税收入要在收入总额中剔除。

（9）捐赠的扣除限额=6000×12%=720（万元），

捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80（万元）。

（10）企业所得税应纳税额

=（6000+500+140-2000+90-1500+1500-200-100+80）×15%=676.50（万元）。

（11）王某的股票期权所得，属于工资、薪金所得，在2022年12月31日前，不并入综合所得，

单独计税。应纳税所得额=（10-6）×60000=240000（元），

应缴纳个人所得税=240000×20%-16920=31080（元）。