【答案及解析】
（1）业务（1）应补缴的印花税=6×10×1‰-0.01=0.05（万元）
该企业2023年度的会计利润=930-0.05+120-120÷（5×12+9）×9=1034.3（万元）
【提示】企业租入固定资产的改建支出，是从支出次月开始在剩余租赁期内分期摊销扣除，本题租赁期是6年，3月发生的支出，那么剩余的租赁期应该是5×12+9=69个月。
【地雷预警1】印花税应按合同记载的总金额缴纳。
【地雷预警2】固定资产的改扩建支出会计处理时应按剩余租赁期限分摊计入损益中。
【链接】
类别 | 条件 | 税务处理 |
改建 支出 | 已足额提取折旧的固定资产 | 作为长期待摊费用按照规定摊销扣除 |
| 租入的固定资产 | |
| 其他固定资产 | 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 |
大修理 支出 | 对于固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上 | 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 |
修理 支出 | 不同时符合以上两个条件 | 可在发生当期直接扣除 |
（2）业务（2）企业购入无形资产不得享受加计扣除优惠。
企业对自行研发形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。外购的无形资产不可以加计扣除。
【地雷预警】注意无形资产的细节：外购还是自行研发。
（3）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
业务（3）应调增的应纳税所得额=（200-140）÷5=12（万元）。
单位：万元
年份 | 会计收入 | 应纳税所得额 | 税法调整 | 长投的计税基础 |
2020年 | 60 | 12 | -48 | 152 |
2021年 | 0 | 12 | +12 | 164 |
2022年 | 0 | 12 | +12 | 176 |
2023年 | 0 | 12 | +12 | 188 |
2024年 | 0 | 12 | +12 | 200 |
【延伸】被投资企业，取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。即乙公司按200万确定。
【链接】非货币性资产投资企业所得税处理
非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。有关非货币性资产投资企业所得税处理说明如下：
项目 | 具体说明 | 备注 |
主体与客体要求 | 投资与被投资方都必须居民企业 | 新设立和现存的居民企业都适用 |
税收 政策 | 企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税（没有现金流入——递延纳税） | （1）方式：分期均匀计入（强调平均计入） （2）时间：不超过5年 |
所得 确定 | 非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值-计税基础 | |
收入的实现 | 应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币资产转让收入的实现 | |
账务 处理 | 投资方 | 股权成本逐年调整： 股权成本=非货币性资产原计税成本＋每年确认的非货币性资产转让所得 | |
| 被投资方 | 计税基础为非货币性资产的公允价值 | |
递延纳税的停止 | （1）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策， 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税 【提示】企业在计算股权转让所得时，可按有关规定将股权的计税基础一次调整到位 （2）企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税 | |
其他 说明 | 企业发生非货币性资产投资，符合特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行 | |
（4）企业向无关联自然人借款的利息支出准予税前扣除应同时符合以下条件：
①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
②企业与个人之间签订了借款合同；
③其利息支出在不超出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；
④取得合法有效的扣税凭据。
（简化记忆：有合同、有凭据、不超率、不违法）
业务（4）应调增的应纳税所得额=20-20÷8%×6%=5（万元）
（5）业务（5）应代扣代缴个人所得税=10×20%=2（万元）
业务（5）应调增的应纳税所得额=10（万元）。
（6）业务（6）应调减的应纳税所得额=100（万元）。
【地雷预警1】为股东报销与企业业务无关的个人消费、不得在企业所得税前扣除。
【地雷预警2】转回上年已计提资产减值准备100万元，应做纳税调减。
（7）职工福利费扣除限额=3000×14%=420（万元）， 超过限额，调增应纳税所得额=450-420=30（万元）。
职工教育经费扣除限额=3000×8%=240（万元），未超过限额，不需要调整。
工会经费扣除限额=3000×2%=60（万元），未超过限额，不需要调整。
（8）其他相关费用限额=（200+500+20）÷（1-10%）×10%=80（万元）
本年度允许扣除的研发费用=200+500+20+70=790（万元）
研发费用可享受加计扣除金额=790×100%=790（万元）
业务（8）应调减应纳税所得额=790（万元）。
【地雷预警1】本题主体为制造业，因此研发费用加计扣除比例为100%。
【地雷预警2】研发费用中其他相关费用限额为可加计扣除研发费用总额的10%。
【链接】1.可以加计扣除的研究开发费包括：
①人员人工费用（直接从事研发活动人员的工资和五险一金、以及外聘上述人员的劳务费）
②直接投入费用
③折旧费用
④无形资产摊销费用
⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
⑥其他相关费用（不超过可加计扣除研发费用总额的10%）
2. 计算公式：
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和÷（1-10%）×10%
当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。
（9）应纳税所得额=1034.3+12+5+10-100+30-790=201.3（万元）。
企业2023年满足小型微利企业条件
应纳税额=201.3×25%×20%=10.07（万元）
应退企业所得税=70-10.07=59.93（万元）。
【链接】小型微利企业税收优惠汇总
项目 | 具体说明 |
企业性质 | 全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务且从事国家非限制和禁止行业 【提示1】包括采取查账征收方式和核定征收方式的企业 【提示2】不包括非居民企业 |
从业人数 | 不超过300人（不分行业） 【提示】包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 |
资产总额 | 不超过5000万元（不分行业） |
年应纳税所得额 | 不超过300万元 |
税收 优惠 | 计入应纳税所得额 | 税率 |
| 减按25% | 20% |
【解读1】从业人数和资产总额指标的计算方法
应按企业全年的季度平均值确定。
具体计算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
【解读2】小型微利企业税收优惠的手续
符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等内容可享受小型微利企业所得税减税政策。
企业预缴时享受了减税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。
津公网安备12010202000755号