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政府补助费用化调减是否影响会计利润计算？

业务5，政府补助费用化调减，不是税法调整嘛，计算会计利润的时候不是不调吗？

居民企业应纳税额的计算 2024-08-06 21:58:32

问题来源：

（四）

位于县城的某设备生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一规格的设备，2023年有关经营业务如下：

（1）全年共销售设备5000台，取得不含税收入26000万元，与所销售设备配比的销售成本为15350万元。

（2）全年发生管理费用1100万元，其中含业务招待费300万元、诉讼费10万元、境内发生研发费用60万元、委托境外非关联企业发生研发费用55万元。计入成本费用的为全体职工支付的补充养老保险费130万元。

（3）全年发生销售费用1300万元，其中含当年发生的广告费500万元、以现金方式支付给中介服务公司佣金80万元（所签订的协议注明相关交易实现收入1500万元）。

（4）全年发生财务费用700万元，其中含2023年1月1日向某工业企业（非关联企业）借款1000万元所支付的全年借款利息100万元（金融企业同期同类贷款年利率为7%）。

（5）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金600万元，已取得财政部门正式文件且财政部门对该资金有专门的管理办法，费用化支出500万元。

（6）营业外支出共计2500万元，包括向省级民政部门的公益性捐款2000万元、因违规经营被市场监管部门处以罚款20万元、订购的一批材料因临时取消而支付给供货方违约金30万元。

（7）计入成本、费用中的实发合理工资总额为2000万元，实际发生职工福利费300万元、职工教育经费60万元，拨缴工会经费48万元。

（8）取得投资收益260万元，其中包括：当年3月份购买了境内甲上市公司的流通股股票30万股，12月份收到甲上市公司发放的现金股利80万元；取得国债利息收入180万元。

（9）当年发生实际可以税前扣除的税金及附加合计3090万元。

（10）当年12月从一般纳税人处购进符合规定的环境保护专用设备，支付价税合计金额135.6万元，取得增值税专用发票，该专用设备当期已投入使用。

要求：根据上述资料，按照顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算该企业2023年实现的会计利润。

（2）计算企业所得税应纳税所得额时，业务（2）应调整的金额。

（3）计算企业所得税应纳税所得额时，销售费用应调整的金额。

（4）计算该企业的企业所得税应纳税所得额。

（5）计算该企业应缴纳的企业所得税。

【答案及解析】

（1）会计利润=26000-15350-1100-1300-700+600-500-2500+260-3090=2320（万元）。

（2）①业务招待费实际发生额的60%=300×60%=180（万元）＞销售（营业）收入的5‰=26000×5‰=130（万元），税前可扣除业务招待费130万元，应调增应纳税所得额=300-130=170（万元）。

②诉讼费用可以据实扣除。

③委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。委托境外研发费用实际发生额的80%=55×80%=44（万元）＞境内符合条件的研发费用2/3=60×2/3=40（万元），研发费用共加计扣除=（60+40）×100%=100（万元）。

④企业支付的补充养老保险费在不超过工资总额的5%以内的部分准予扣除，应调增应纳税所得额=130-2000×5%=30（万元）。

⑤业务（2）应调增的金额=170+30-100=100（万元）。

（3）①广宣费的税前扣除限额=26000×15%=3900（万元）＞实际发生额500万元，无须纳税调整。

②以现金方式支付给中介服务公司的佣金不得在税前扣除，佣金支出应调增应纳税所得额80万元。

③销售费用应调增应纳税所得额80万元。

（4）①利息费用应调增应纳税所得额=100-1000×7%=30（万元）。

②当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金600万元属于不征税收入，应纳税调减；与不征税收入对应的费用化支出500万元，不得在税前扣除，应纳税调增。合计应调减应纳税所得额=600-500=100（万元）。

③公益性捐赠限额=2320×12%=278.4（万元），公益性捐赠应调增应纳税所得额2000-278.4=1721.6（万元）。

④被市场监管部门处以罚款20万元，不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

⑤职工福利费税前扣除限额=2000×14%=280（万元），实际发生300万元，应调增应纳税所得额=300-280=20（万元）；职工教育经费税前扣除限额=2000×8%=160（万元），实际发生60万元，无须纳税调整；工会经费税前扣除限额=2000×2%=40（万元），实际发生48万元，应调增应纳税所得额=48-40=8（万元）。

⑥国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额180万元。

⑦该企业的企业所得税应纳税所得额=2320+100+80+30-100+1721.6+20+20+8-180=4019.6（万元）。

（5）2023年该企业应缴纳企业所得税=4019.6×25%-135.6÷（1+13%）×10%=992.9（万元）。

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