继续教育专项附加扣除3600还是4800？

继续教育专项附加扣除怎么扣减3600呢，不是4800吗？

免征个人所得税的优惠个人所得税应纳税所得额的规定 2020-09-29 21:04:20

问题来源：

中国公民王某就职于国内某上市公司M公司，2019年收入如下：
（1）在M公司每月基本工资为18000元，12月份取得当年年终奖60000元。
（2）2018年1月份获得M公司授予的10000股本公司的股票期权（不可公开交易），授予价为5元/股。2019年9月，王某按照公司的规定对这10000股M公司的股票全部行权，行权日当天公司股票的收盘价为11元/股。
（3）王某爱好写作，2019年出版一部长篇小说，取得稿酬40000元。10月份将该小说手稿公开拍卖获得收入100000元。
（4）10月26日通过拍卖市场拍卖祖传字画一幅，不含增值税拍卖收入56000元，不能提供字画原值凭据。
（5）11月因实名举报某企业的污染行为获得当地环保部门奖励30000元，同时因其参与的一项技术发明获得国家科技进步二等奖，分得奖金100000元。
（其他相关资料：王某每月自行承担的“三险一金”为2000元；当年王某发生与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后王某负担23000元；王某接受技能人员职业资格继续教育，于12月取得相关证书；针对全年一次性奖金，王某选择不并入综合所得计税）
要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算王某取得年终奖应缴纳的个人所得税。

居民个人取得全年一次性奖金不并入当年综合所得的，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。60000÷12=5000（元），适用税率10%、速算扣除数210元；王某取得年终奖应缴纳个人所得税=60000×10%-210=5790（元）。
参考教材P306；参考轻一P369

（2）计算王某股票期权行权所得应缴纳的个人所得税。

居民个人取得股票期权，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。股票期权行权所得应缴纳个人所得税=10000×（11-5）×10%-2520=3480（元）。
参考教材P335-P337；参考轻一P373-P374
题目剖析：
考查重点：本题考查的是股票期权个人所得税的计算。
解题方向：考生要注意辨析按照工资、薪金所得项目计税的特殊项目：

项目	计税规则	注意
全年一次性奖金（2021年12月31日前可选择单独计税）	（1）税率的确定全年一次性奖金收入÷12个月，根据商数查找“月度税率表”，确定适用税率和速算扣除数（2）应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数	2022年1月1日起，不可选择，并入当年综合所得计税
单位向员工低价售房	（1）税率的确定差价收入÷12个月，根据商数查找“月度税率表”，确定适用税率和速算扣除数（2）应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数	不并入当年综合所得，单独计税
解除劳动关系取得的一次性补偿收入	应纳税额=超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分×适用税率-速算扣除数
提前退休取得的一次性补贴收入	应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
上市公司股权激励（2021年12月31日前）	应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

本题关键点：不减除任何费用。

（3）计算王某取得的稿酬被预扣预缴的个人所得税。

出版小说取得稿酬所得被预扣预缴的个人所得税=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。
参考教材P353；参考轻一P390

（4）计算王某拍卖小说手稿被预扣预缴的个人所得税。

小说手稿拍卖所得按照特许权使用费所得征收个人所得税。
拍卖所得被预扣预缴的个人所得税=100000×（1-20%）×20%=16000（元）。
参考教材P353；参考轻一P390

（5）计算王某拍卖祖传字画应缴纳的个人所得税。

拍卖字画收入按照财产转让所得征收个人所得税。不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。
应缴纳的个人所得税=56000×3%=1680（元）。
参考教材P325；参考轻一P363

（6）回答王某11月获得的奖金应如何缴纳个人所得税并简要说明理由。

应纳税额为0，个人举报、协查违法行为获得的奖金免税；取得国家颁发的国家科技进步奖属于省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免税。
参考教材P286、P288；参考轻一P348

（7）计算王某全年综合所得的应纳税所得额。

①专项扣除=2000×12=24000（元）
②专项附加扣除=3600+（23000-15000）=11600（元）
王某全年综合所得的应纳税所得额=18000×12+40000×（1-20%）×70%+100000×（1-20%）-60000-24000-11600=222800（元）。
参考教材P291；参考轻一P352

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