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【例题·计算问答题】一般纳税人甲公司2019年8月从农民手中购进一批玉米用于加工食用色素，开具了收购发票，并由A运输公司（一般纳税人）运回甲公司并开具了增值税专用发票，甲公司当月抵扣了进项税，2019年10月因管理不善仓库失火，以上原料全部损毁，会计帐面成本为46000元（含运费1000元），计算应转出的的进项税额。
【答案】农产品成本为：46000-1000=45000（元）
则8月收购时买价为45000÷（1-10%）=50000（元）
应转出进项税额：50000×10%+1000×9%=5090（元）
杨老师
2020-08-22 16:16:50 7645人浏览
一般情况下会计账面成本是不含税的，但是本题除以（1-扣除率）是为了还原买价，而不是进行价税分离。
农业生产者销售自产的农产品是免征增值税的，所以买价中是不含增值税的，但是对于购货方来讲，如果不能够抵扣进项税额，就不算是真正的优惠政策，因此一般情况下，国家允许其将买价×扣除率作为进项税额进行抵扣。因此计入农产品的账面成本=买价×（1-扣除率），做进项税额转出处理时，首先要还原买价，买价=账面成本÷（1-扣除率），转出的进项税额=买价×扣除率=账面成本÷（1-扣除率）×扣除率。所以说，这里÷（1-扣除率）就是为了还原计算最初的买价。
总结做题方法如下：
（1）从农业生产者手中购入的初级农产品的进项税额转出=账面成本÷（1-扣除率）×扣除率
（2）除（1）以外的情况下的进项税额转出=账面成本×适用税率
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