材料成本为什么要乘以90%

如题

不得从销项税额中抵扣的进项税额进口环节增值税应纳税额计算 2020-08-22 12:57:37

问题来源：

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产K牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元/条（标准条，下同）。2020年6月发生如下业务：
（1）进口一批烟丝，境外成交价格折合人民币为150万元，到达境内输入地点起卸前运费20万元，无法确定保险费用。取得海关专用缴款书并缴纳相关税费后运回企业。
（2）企业购销货物支出桥闸通行费，取得有税务监制章的过路费票据，价税合计4.2万元。
（3）从烟农手中购进一批烟叶，收购发票显示实际支付收购价10万元、未支付价外补贴，将其委托乙企业（增值税一般纳税人）加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。
（4）生产车间将全部进口烟丝和委托加工的烟丝领用，用于生产K牌卷烟和新投产的Q牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售K牌卷烟200箱（标准箱，下同），取得不含税销售额400万元。
（5）新研制Q牌卷烟，暂定直接销售给关联企业的出厂价格为每标准条55元（不含增值税，下同），税务机关采集Q牌卷烟批发环节价格为每标准条110元，国家税务总局核定的同类卷烟的批发环节毛利率为29%。该卷烟厂当期出厂销售Q牌卷烟20标准箱。
（6）盘点时发现，5月从一般纳税人处外购的卷烟包装盒发生非正常损失，账面成本6万元，其中包括运费成本1万元。
（7）研发生产新型雪茄烟，生产成本36万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30%作为样品赠送客户。
（其他相关资料：烟丝进口关税税率10%，雪茄烟的平均成本利润率5%，相关发票已确认并在当月抵扣，税务机关对于Q牌卷烟核定的计税价格适用于该卷烟厂Q牌卷烟消费税和增值税的计税）
要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）计算业务（1）该卷烟厂当月进口环节缴纳的关税。

关税完税价格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（万元）
应纳关税=170.51×10%=17.05（万元）

参考教材P423；参考轻一P446

（2）计算业务（1）该卷烟厂当月进口环节缴纳的增值税。

进口环节缴纳的增值税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×13%=34.83（万元）

参考教材P100；参考轻一P101

（3）计算业务（1）该卷烟厂当月进口环节缴纳的消费税。

进口环节缴纳的消费税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（万元）

参考教材P194；参考轻一P189

（4）计算业务（2）通行费可抵扣的增值税进项税。

业务（2）可抵扣的增值税进项税=4.2/（1+5%）×5%=0.2（万元）

参考教材P75-P76；参考轻一P79

（5）计算业务（3）可抵扣的增值税进项税。

业务（3）应缴纳的烟叶税=10×（1+10%）×20%=2.20（万元）
可抵扣的增值税进项税=（10+2.2）×（9%+1%）+2×13%=1.48（万元）

参考教材P72；参考轻一P76

（6）计算业务（3）被代收代缴的消费税。

业务（3）被代收代缴的消费税=［（10+2.2）×90%+2］÷（1-30%）×30%=5.56（万元）

参考教材P193；参考轻一P188

（7）计算业务（5）应纳的消费税。

Q牌卷烟计税价格=110×（1-29%）=78.1（元/条），属于甲类卷烟。
销售Q牌卷烟应纳消费税=20×0.015+78.1×20箱×250条/箱×56%/10000
=0.3+21.87=22.17（万元）

参考教材P187；参考轻一P180

（8）计算业务（6）应转出的进项税。

转出的进项税额=（6-1）×13%+1×9%=0.74（万元）

参考教材P79；参考轻一P84

（9）计算业务（7）应纳的消费税。

业务（7）应纳消费税=36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×36%=6.38（万元）

参考教材P191；参考轻一P183

（10）计算该卷烟厂当月应向税务机关缴纳的增值税。

销项税额的计算：
业务（4）：400×13%=52（万元）
业务（5）：78.1×20×250×13%/10000=5.08（万元）
业务（7）：36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×13%=2.30（万元）
业务（6）转出进项0.74万元
可抵扣进项税额=34.83+0.2+1.48-0.74=35.77（万元）
应纳增值税=52+5.08+2.30-35.77=23.61（万元）

参考教材P63；参考轻一P67

（11）计算该卷烟厂当月应向税务机关缴纳的消费税。

应缴纳的消费税=400×56%+200×150/10000+22.17-80.38-5.56+6.38=169.61（万元）。

参考教材P189；参考轻一P183

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