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老师，我想说一下我对这道题的理解，想请您看下对不对

前几题要求算应调整的会计利润，这是因为这些业务并未反映在账务中，故不含在题设的900万的利润总额中，而利润总额又会影响后续题目中关于公益性捐赠扣除限额的确定以及调整后的应纳税额的确定，所以要对会计利润进行调整；而后几题要算应调整的应纳税所得额，这是因为会计上虽然在账务上已经反映了，但是与税法上有差异所以要进行调整。这样的理解对吗？

企业所得税一般收入的确认不征税收入和免税收入 2021-05-21 10:58:22

问题来源：

某电器生产企业是我国居民企业，为增值税一般纳税人，适用增值税基本税率。2020年该企业自行核算主营业务收入8700万元，其他业务收入1200万元，账面实现利润总额900万元。进行2020年企业所得税汇算清缴时，注册会计师发现下列情况：
（1）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税额2.6万元，该项业务未反映在账务中，但相关进项税已抵扣。
（2）该企业拥有居民企业M公司20%的股权，当年12月已将该股权全部转让给居民企业B，该股权投资成本1000万元，转让价格1800万元，转让业务发生时，M公司累计未分配利润600万元，该项股权转让业务未反映在账务中。（会计上采用成本法核算）
（3）符合规定的境内自行研发费用510万元和委托境外研发实际发生的费用300万元单独记账且未纳入损益计算（未形成无形资产）。
（4）成本400万元的产品被盗，外购比例60%，获得保险公司赔偿80万元，该业务未反映在账务中。
（5）该企业账面体现业务招待费100万元、支付给母公司的管理费500万元。
（6）该企业账面体现在2020年6月1日向非金融企业（非关联方）借入资金800万元用于经营，当年支付利息80万元，同期同类银行贷款年利率为7%。
（7）该企业账面体现对外捐赠200万元（通过县级政府向自然灾害地区捐赠150万元，直接向某技术学校捐赠50万元）；被市场监管部门处以罚款20万元。
（8）该企业账面体现有国债利息收入20万元，从境内居民企业A公司（未上市）分回股息l00万元。
要求：不考虑其他税费，根据上述资料，回答下列问题。

（1）业务（1）应调整的会计利润。

受赠利得=20+2.6=22.6（万元）。
应调增22.6万元会计利润。

（2）业务（2）应调整的会计利润。

股权转让所得=1800-1000=800（万元）。
应调增800万元会计利润。

（3）分别计算业务（3）境内研发费用应调整的会计利润和应纳税所得额。

应调减510万元会计利润，税法规定加计扣除=510×75%=382.50（万元），在此基础上加计调减382.50万元应纳税所得额。

（4）分别计算业务（3）委托境外研发费用应调整的会计利润和应纳税所得额。

300×80%=240（万元）＜510×2/3=340（万元），加计扣除=240×75%=180（万元）。
应调减300万元会计利润，在此基础上加计调减180万元应纳税所得额。

（5）业务（4）应调整的会计利润。

进项税额转出=400×60%×13%=31.2（万元）。
财产损失金额=400+31.2-80=351.2（万元）。
应调减351.2万元的会计利润。

（6）当年该企业符合规定的会计利润。

当年度该企业符合规定的会计利润=900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（万元）。

（7）业务（5）应调整的应纳税所得额。

业务招待费扣除限额1=（8700+1200）×5‰=49.5（万元）；
业务招待费扣除限额2=100×60%=60（万元）；
业务招待费纳税调增=100-49.5=50.50（万元）。
支付给母公司的500万元管理费不得在所得税前扣除。
业务（5）应调增的应纳税所得额=50.50+500=550.50（万元）。

（8）业务（6）应调整的应纳税所得额。

允许税前扣除的利息费用=800×7%×7÷12=32.67（万元），纳税调增=80-32.67=47.33（万元）。

（9）业务（7）应调整的应纳税所得额。

捐赠支出扣除限额=561.4×12%=67.37（万元）；
捐赠支出纳税调增=（150-67.37）+50=132.63（万元）。
行政罚款20万元不得扣除，共计调增应纳税所得额=132.63+20=152.63（万元）。

（10）业务（8）应调整的应纳税所得额。

20万元国债利息不计入应纳税所得额；100万元居民企业分回股息免交企业所得税。
业务（8）应调减的应纳税所得额120万元。

（11）当年该企业应纳税所得额。

当年该企业应纳税所得额=561.4-382.5-180+550.50+47.33+152.63-120=629.36（万元）。

（12）当年该企业实际应缴纳的企业所得税。（★★★）

应缴纳企业所得税=629.36×25%=157.34（万元）。

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张老师

2021-05-22 05:41:22 5350人浏览

尊敬的学员，您好：

同学的理解完全正确。

计算题或综合题的解题思路总结

1.计算会计利润（有的题目会直接给出，但是此时要注意题目给出的金额是否是正确金额，可能涉及到调整会计利润）；

2.调整应纳税所得额（在正确的会计利润的基础上，根据税法的规定进行调整）；

3.计算应纳税额（注意境外所得、亏损弥补、是否涉及抵减应纳税额）。

具体为：

1.先计算会计利润，要保证会计利润的准确性，这样才能调对应纳税所得额。最常考的两个会计利润的调整事项是：①接受捐赠原材料or设备，题目说企业未做账务处理，那么你要知道要把原材料or设备的“价税合计金额”计入到营业外收入中，调增会计利润；②企业购进固定资产，未做账务处理或者是一次性全部计入当期成本费用中，这两种情况都要调整会计利润，即根据会计的规定对固定资产进行计提折旧，但是如果是未做账务处理的话，直接按照计算出来的折旧金额调减会计利润就行，如果是一次性全部计入当期成本费用的话，要先按照设备的全部金额调增会计利润，再按照计算的折旧金额调减会计利润。

2.综合题中每一个小业务，基本上都是需要调整的，所以要掌握常见的调增、调减项目，要知道每一个调整项目计算的基数和比例，比如说三项经费（14%、8%、2%）；广宣费和业务招待费调整时要注意“销售（营业）收入”的计算，它包括什么，不包括什么；企业用自产产品对外捐赠的调整；撤回投资的调整，做题的时候，一看见撤回投资，就找相当于股息红利的金额，把它调减就行（因为它一般情况下都免税）；看见题目出现“节能、节水、环保”等字样，要知道有“三免三减半”的优惠，以及设备投资额10%抵减应纳税额的优惠；还有向境外投资者分红，企业所得税的源泉扣缴以及从境外取得股息红利在我国企业所得税缴纳的问题。

3.做题的时候还要仔细审题，看题目问的是【境内应纳税所得额】还是【企业的应纳税所得额】，如果问的是前者，一定不能包括境外分回的股息红利所得。

上述列举的这些都是综合题中最常见的问题，一定要会。

希望可以帮助到您O(∩_∩)O~

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