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第四章 企业所得税法
3.位于某县城的某制药公司（先进制造企业）为增值税一般纳税人，该公司2021年主营业务收入6500万元，其他业务收入1000万元，营业外收入700万元，主营业务成本4400万元，其他业务成本800万元，营业外支出210万元，税金及附加240万元，管理费用700万元，销售费用2500万元，财务费用350万元，投资收益1800万元。实现年度利润总额800万元。公司聘请会计师事务所帮其办理2021年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2021年的业务资料如下：
（1）4月将一批自产药品分配给股东，该药品的成本为100万元，市场不含税销售价格为120万元，企业未作任何账务处理。
提问1：说明业务（1）的账务处理是否正确，如不正确，应如何处理？
思路点拨
本问考核的知识点是视同销售行为。
答案：不正确。以自产货物分给股东，属于视同销售行为，应缴纳增值税、城建税及附加、企业所得税。
①应缴纳的增值税=120×13%=15.6（万元）
应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=15.6×（5%+3%+2%）=1.56（万元）
②应确认收入120万元，结转成本100万元。缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加1.56万元，准予在计算会计利润时扣除。
应调增应纳税所得额=120-100-1.56=18.44（万元）。
秦老师
2022-08-07 18:21:46 2057人浏览
勤奋刻苦的同学，您好：
区分如下：
1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2.制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销（新增）。
【提示】制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业
简言之：
普通企业，没形成无形资产的，加计75%；形成无形资产的，按175%摊销；
制造企业，没形成无形资产的，加计100%；形成无形资产的，按200%摊销；
每个努力学习的小天使都会有收获的，加油！
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