企税中将自产货物用于捐赠业务的的纳税调整。
老师好，将自产货物用于捐赠业务（假如不超限额的情况下），视同两个业务处理，第一是“销售”，第二是“捐赠”，就是我不大理解第一步“销售”的纳税调增为什么是调增公允价值确认的收入-成本的所得额（是相当于调增收入以及调减成本吧？）。因为视同销售，会计上没确认收入，税法上要确认收入，所以纳税调增收入我是可以理解的，但是这个成本不是在第二步（税法中捐赠支出是公允价+公允价✖️增值税税率，会计上捐赠支出是成本价+公允价✖️增值税税率，所以纳税调减公允价-成本价的差额）中调整过了吗？为啥第一步还要调整成本？谢谢老师！
丁老师
2024-09-19 13:49:42 454人浏览
是的，属于是调增收入和调减成本，整体调整的是应纳税所得额的~
不是的哈~
它们两个步骤是要独立来看的~
在第一步当中，企业所得税上是要视同销售的，但是会计上是不需要确认收入的，那么企业所得税上收入和成本是对应配比的，那么我们企业所得税上要确认视同销售收入，同时结转视同销售成本。所以需要调增视同销售所得=视同销售收入-视同销售成本。
第二步当中，因为企业所得税上的捐赠是：公允价值+公允价值×增值税税率。而会计上的捐赠支出是：成本价+公允价值×增值税税率。所以有一个差异，需要做纳税调减处理~
为您总结：对于公益性捐赠，税法上的处理方法分为三步：
第一步：“卖”，确认视同销售收入及视同销售成本，用视同销售所得调增应纳税所得额【这样处理是因为捐赠在会计上不视同销售，而税法上视同销售，形成了税会差异】；
第二步：“调”，会计上确认的捐赠支出=成本+销项税额，而税法确认的捐赠支出=不含税公允价+销项税额，税法确认的捐赠支出金额大于会计上确认的捐赠支出金额，因此纳税调减=不含税公允价-成本价【第一步调增的金额和第二步调减的金额，二者相抵后为0】
第三步：“捐”，用会计利润的12%计算捐赠限额，与税法认可的捐赠成本（不含税公允价+销项税额）进行比较，捐赠成本若高于捐赠限额，调增应纳税所得额。
【举例】某企业2021年会计利润600万元，发生一笔公益性捐赠业务，捐赠货物的账面成本为80万元，不含税市场价100万元。该企业执行会计准则。
第一步，税法上视同销售收入100万元，视同销售成本80万元，调增应纳税所得额20（100-80）万元；
第二步，会计确认的捐赠支出=80+13=93（万元）；税法确认的捐赠支出=100+13=113（万元）；税法确认的支出大于会计上确认的支出，因此纳税调减20（113-93）万元；
第三步，计算捐赠限额=600×12%=72（万元），捐赠成本为113万元，调增应纳税所得额41（113-72）万元，这41万元当年不得税前扣除，可以结转以后三个纳税年度扣除。
整体上看，捐赠业务调增应纳税所得额41（20-20+41）万元。
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