第一题第六小问纳税调整税会差异解析
新购进的设备不超过500万的允许一次性扣除，不在分年度计算折旧，那为什么不是直接调减应纳税所得额400万？
问题来源：
某饮料生产企业甲为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2019年度实现营业收入80000万元，自行核算的2019年度会计利润为5600万元，2020年5月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：
（1）2月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
（2）3月份转让持有的部分国债，取得收入1285万元，其中包含持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。
（3）5月份接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。
（4）6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元（进项已抵扣）并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
（5）发生广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀于2020年2月制作完成并播放，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
（6）成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元、职工教育经费500万元，取得工会经费代收凭据注明的拨缴工会经费100万元。
（7）发生业务招待费800万元。
（8）12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款1000万元（符合规定利率标准），向银行借款4000万元，未计提印花税。甲企业于2020年3月1日补缴印花税税款及滞纳金，借款合同印花税税率为0.05‰。
（9）甲企业从2013年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如下表：
|
年份 |
2013年 |
2014年 |
2015年 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
|
应纳税所得额（万元） |
-4000 |
-2000 |
-600 |
1200 |
1800 |
3000 |
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
对100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
业务（4）应调减的应纳税所得额=400-38=362（万元）。
广宣费的扣除限额=80000×30%=24000（万元）＞7000（万元）（7300-300），7000万元的广宣费可以据实扣除。
业务（5）应调增的应纳税所得额为300万元。
职工教育经费扣除限额=6000×8%=480（万元）＜实际发生额500万元，应纳税调增=500-480=20（万元）
工会经费扣除限额=6000×2%=120（万元）＞实际发生额100万元，实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务（6）合计应调增应纳税所得额=60+20=80（万元）。
业务（7）应调增应纳税所得额=800-400=400（万元）。
滞纳金不得税前扣除。
应调减应纳税所得额0.2万元。
应缴纳的企业所得税=4897.80×25%=1224.45（万元）。
常老师
2022-03-21 07:46:04 5457人浏览
注意，我们纳税调整的是税会差异，对于单位价值不超过500万元的设备，会计上是正常计提折旧的，已经体现在会计利润中；而税法却规定可以一次性扣除，那么两者之间的差异就是设备价值与已经计提折旧的差额，并不是全部的设备价值，您理解区分一下~
有问题欢迎继续交流。希望可以帮助到您O(∩_∩)O~相关答疑
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