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城建税及教育费如何计算?

应缴纳城建税及附加=120×13%×(7%+3%+2%)=1.87(万元)

请问老师,收入交销项税,成本不是应该也有进项税吗,为什么算城建税的时候是用销项税来算

企业重组的特殊性税务处理方法城市维护建设税税率、计税依据和应纳税额的计算 2023-08-20 12:26:40

问题来源:

(本小题16分)
位于市区的产品制造甲企业为增值税一般纳税人,适用企业所得税税率25%。2022年取得产品销售收入13200万元,仓库出租收入300万元,债务重组利得50万元,营业外收入200万元,投资收益400万元;成本、费用、税费及营业外支出共计12460万元,自行核算利润总额1690万元。2023年3月聘请注册会计师对2022年企业所得税进行汇算清缴,发现如下事项:
(1)1月将一栋原值4000万元的办公楼进行改建,支出500万元用于安装中央空调,该办公楼于5月31日改建完毕并投入使用,该办公楼改建当年未缴纳房产税。
(2)5月份接受100%控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元,已按税法规定计提折旧500万元,其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件,企业选择采用特殊性税务处理。
(3)将一批自产的产品用于股息分配,产品成本为100万元,市场不含税售价120万元,未申报缴纳相关税费,直接以成本价计入应付股利。
(4)5月3日依照法院裁定将其代员工持有的面值200万元的限售股,通过证券登记结算公司变更到实际所有人名下,企业未就该事项确认收入。
(5)外购商誉支出100万元,当年计提摊销费10万元已计入相关成本。
(6)6月1日至6月30日对经营性租入固定资产进行改建,发生改建支出为432万元,一次性计入了当期费用中。该固定资产改建后从7月1日投入使用,剩余租期三年。
(7)营业外支出列支甲企业当年发生公益性捐赠支出300万元,2021年度发生的结转到2022年未抵扣完的公益性捐赠30万元;因延迟执行合同支付违约金20万元;缴纳税收滞纳金6万元。
(8)发生业务招待费80万元;发生广告费2400万元,广告已经播映。
(9)乙公司对甲企业的股权投资额为5000万元。3月1日甲企业向乙公司借款20000万元用于生产,当年12月31日归还,借款年利率为6%,金融机构同期同类贷款利率为4.8%。甲企业不能证明此笔交易符合独立交易原则,也不能证明实际税负不高于乙公司。
(10)实发工资5000万元。其中,为本企业残疾职工所发放工资为100万元。
(其他相关资料:甲企业所在省政府确定房产原值减除比例为30%)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。

(1)判断业务(1)甲企业未缴纳房产税是否正确并说明理由;若应缴纳房产税,请计算应缴纳的房产税及应调整的会计利润。
甲企业未缴纳房产税错误。(0.5分)理由:房屋改建期间(改建≠大修)以及改建完成后都应照常缴纳房产税。(0.5分)
业务(1)应缴纳的房产税=4000×(1-30%)×1.2%÷12×5+(4000+500)×(1-30%)×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05(万元)。(1分)
业务(1)应调减会计利润36.05万元。(0.5分)
(2)业务(2)符合特殊性税务重组,请确认甲企业接受无偿划转设备的计税基础。
业务(2)甲企业接受无偿划转设备的计税基础=3000-500=2500(万元)。(1分)
(3)计算业务(3)应调整的会计利润。
将自产产品用于股息分配,增值税视同销售,缴纳增值税的同时应缴纳城市维护建设税及附加。
应缴纳城建税及附加=120×13%×(7%+3%+2%)=1.87(万元)
应调增会计利润=120-100-1.87=18.13(万元)。(1分)
(4)判断业务(4)企业未确认收入的处理是否正确并说明理由。
业务(4)处理正确。(0.5分)
理由:依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。(0.5分)
(5)计算业务(5)外购商誉应调整的会计利润。
外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除;会计上也不以计提摊销的方式扣除。所以应调增会计利润10万元。(1分)
(6)计算业务(6)租入固定资产的改建支出应调整的会计利润。
经营性租入固定资产发生的改建支出,应作为长期待摊费用并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销扣除,应调增会计利润=432-432/3/12×6=360(万元)。(1分)
(7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
当年可以扣除的公益性捐赠支出限额=(1690-36.05+18.13+10+360)×12%=2042.08×12%=245.05(万元)。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。所以甲企业2022年计算应纳税所得额时先扣除2021年结转的30万元,应调减应纳税所得额30万元,再扣除本年发生的公益性捐赠金额=245.05-30=215.05(万元),应调增应纳税所得额=300-215.05=84.95(万元)。(1分)
支付的违约金属于经营性罚款,可以税前扣除,税收滞纳金不得税前扣除。(0.5分)
业务(7)合计应调增应纳税所得额=-30+84.95+6=60.95(万元)。(0.5分)
(8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额。
①销售(营业)收入=13200+300+120=13620(万元);
②业务招待费税前扣除限额1=80×60%=48(万元)<税前扣除限额2=13620×5‰=68.1(万元),纳税调增=80-48=32(万元);(1分)
③广告费税前扣除限额=13620×15%=2043(万元)<实际发生额2400万元,纳税调增=2400-2043=357(万元)。(1分)
业务(8)合计应调增应纳税所得额=32+357=389(万元)。(0.5分)
(9)计算业务(9)应调整的应纳税所得额。
向关联企业借款需要考虑债资比和法定利率限制的问题。2022年甲企业该项借款在企业所得税前应扣除的利息费用=5000×2×4.8%/12×10=400(万元)。(0.5分)
应调增应纳税所得额=20000×6%/12×10-400=600(万元)。(0.5分)
(10)计算业务(10)应调整的应纳税所得额。
残疾职工工资应调减应纳税所得额100万元。(1分)
(11)计算甲企业2022年应缴纳的企业所得税。
甲企业2022年应缴纳企业所得税=(2042.08+60.95+389+600-100)×25%=748.01(万元)。(2分)
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刘老师

2023-08-20 15:19:43 3224人浏览

勤奋刻苦的同学,您好:

增值税进项税额是购进当期抵扣,本题中仅说将自产产品用于股息分配,没有缴纳增值税,对于成本对应的进项税额未提及,所以不用考虑。因为我们不确定成本中含有的进项税是否已经抵扣,也不确定是否允许抵扣,是否取得增值税专用发票,所以只要未提及,那么默认处理正确,不用调整。

本题只用补缴的销项税额计算城建税及附加就可以。

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