352页第2题第六小问解答
老师您好。 第六小问受赠固定资产550万元调整会计利润为什么要加上增值税71.5万元，既为什么增值税不能抵扣。
问题来源：
位于我国境内某市的一家电子产品生产企业，为增值税一般纳税人，拥有自己的核心自主知识产权，2015年至2020年经相关机构认定为高新技术企业，2020年度有关经营情况如下：
（1）全年取得销售电子产品的不含税收入7000万元，提供技术咨询服务取得不含税收入200万元。当年增值税销项税额合计922万元。
（2）全年购进与生产电子产品相关的原材料取得增值税专用发票，原材料进项税额合计344万元并进行了抵扣；12月购进并使用安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定的范围）取得增值税专用发票，注明价款50万元、进项税额6.5万元，并进行了进项税额抵扣。
（3）全年与销售电子产品相关的销售成本4150万元；全年发生销售费用1400万元，其中含广告费1100万元；全年发生管理费用600万元，其中含新技术研究开发费320万元、与生产经营有关的业务招待费75万元。
（4）计入成本、费用中的实发工资400万元、实际拨缴工会经费9万元并取得专用票据，发生职工福利费支出70万元、职工教育经费支出13万元。
（5）单独核算的技术转让收入700万元，与之配比的技术转让成本费用100万元。
（6）全年发生营业外支出300万元，其中支付合同违约金6万元。
（其他相关资料：假设不考虑其他税费且企业选择最优惠的方式计税）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）全年取得销售电子产品的不含税收入7000万元，提供技术咨询服务取得不含税收入200万元。当年增值税销项税额合计922万元。
（2）全年购进与生产电子产品相关的原材料取得增值税专用发票，原材料进项税额合计344万元并进行了抵扣；12月购进并使用安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定的范围）取得增值税专用发票，注明价款50万元、进项税额6.5万元，并进行了进项税额抵扣。
（3）全年与销售电子产品相关的销售成本4150万元；全年发生销售费用1400万元，其中含广告费1100万元；全年发生管理费用600万元，其中含新技术研究开发费320万元、与生产经营有关的业务招待费75万元。
（4）计入成本、费用中的实发工资400万元、实际拨缴工会经费9万元并取得专用票据，发生职工福利费支出70万元、职工教育经费支出13万元。
（5）单独核算的技术转让收入700万元，与之配比的技术转让成本费用100万元。
（6）全年发生营业外支出300万元，其中支付合同违约金6万元。
（其他相关资料：假设不考虑其他税费且企业选择最优惠的方式计税）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）当年该企业计算应纳税所得额可扣除的城建税及附加的合计金额。
应缴纳的增值税=922-（344+6.5）=571.5（万元）；
所得税前可扣除城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=571.5×（7%+3%+2%）=68.58（万元）。
所得税前可扣除城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=571.5×（7%+3%+2%）=68.58（万元）。
（2）当年该企业实现的会计利润。
该企业实现的会计利润=7000+200+700-4150-1400-600-300-100-68.58=1281.42（万元）。
（3）计算当年应纳税所得额时，职工福利费、工会经费、职工教育经费共计应调增应纳税所得额的金额。
税前允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56（万元）＜实际发生额70万元，应调增应纳税所得额=70-56=14（万元）；
税前允许扣除的工会经费限额=400×2%=8（万元）＜实际发生额9万元，应调增应纳税所得额=9-8=1（万元）；
税前允许扣除的职工教育经费限额=400×8%=32（万元）＞实际发生额13万元，无须纳税调整；
职工福利费、工会经费、职工教育经费共计应调增应纳税所得额=14+1=15（万元）。
税前允许扣除的工会经费限额=400×2%=8（万元）＜实际发生额9万元，应调增应纳税所得额=9-8=1（万元）；
税前允许扣除的职工教育经费限额=400×8%=32（万元）＞实际发生额13万元，无须纳税调整；
职工福利费、工会经费、职工教育经费共计应调增应纳税所得额=14+1=15（万元）。
（4）当年该企业广告费、业务招待费共计应调增应纳税所得额的金额。
税前允许扣除的广告费限额=（7000+200）×15%=1080（万元）＜实际发生额1100万元，应调增应纳税所得额=1100-1080=20（万元）；业务招待费的扣除限额1=（7000+200）×5‰=36（万元）＜扣除限额2=75×60%=45（万元），应调增应纳税所得额=75-36=39（万元）；
合计调增应纳税所得额=20+39=59（万元）。
合计调增应纳税所得额=20+39=59（万元）。
（5）该企业新技术研发费用应调减的应纳税所得额。
新技术研究开发费用可以加计扣除75%，所以应调减应纳税所得额=320×75%=240（万元）。
（6）该企业技术转让所得应调减的应纳税所得额。
企业技术转让所得=700-100=600（万元）
应调减的应纳税所得额=500+（600-500）×50%=550（万元）。
应调减的应纳税所得额=500+（600-500）×50%=550（万元）。
（7）当年该企业应纳税所得额。
该企业应纳税所得额=1281.42+15+59-240-550=565.42（万元）。
（8）当年该企业应缴纳的企业所得税额。（★★★）
高新技术企业的企业所得税税率为15%，但技术转让超过500万元的所得为100万元，享受减半征税时不能同时享受15%税率的优惠，只能选择最优惠的所得减半但使用法定25%税率进行计税。
该企业剔除技术转让所得的应纳税所得额=565.42-（600-550）=515.42（万元）
该企业应缴纳企业所得税=515.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=84.81（万元）
或者使用申报表说明给定的公式（教材未收录）计算：
565.42×15%+（600-500）×50%×（25%-15%）-50×10%=84.81（万元）。
注意安全生产专用设备投资额10%的抵税规定。
该企业剔除技术转让所得的应纳税所得额=565.42-（600-550）=515.42（万元）
该企业应缴纳企业所得税=515.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=84.81（万元）
或者使用申报表说明给定的公式（教材未收录）计算：
565.42×15%+（600-500）×50%×（25%-15%）-50×10%=84.81（万元）。
注意安全生产专用设备投资额10%的抵税规定。
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马老师
2021-08-06 17:43:10 2444人浏览
勤奋刻苦的同学，您好：
您的理解有些偏差。调整会计利润加上71.5万元不说明增值税进项税不可以抵扣。企业受赠固定资产，对方开具了增值税专用发票，进项税71.5万元。企业没有付出对价，却可以抵扣71.5万元的进项税，相当于增加企业收入。接受捐赠正确的会计处理：借：固定资产550 应交税费-应交增值税（进项税额）71.5 贷：营业外收入621.5
企业实际的会计处理：借：固定资产550 应交税费-应交增值税（进项税）71.5 贷：应付账款等 621.5
这样就少计收入621.5，所以要调增会计利润621.5。这里面的收入是营业外收入，是作为受赠方确认的收入。结合会计分录更容易理解。
给您一个爱的鼓励，加油~
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