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第十一小题 从非上市 居民企业取得股息红利

从未上市 和上市居民企业取得股息红利 有什么区别?从上市取得 还要满足持有超12个月才免税吗?非上市是不是没有这个时间限制?

企业所得税免征与减征优惠加速折旧优惠 2021-08-09 20:45:45

问题来源:

位于某县城的某制药公司为增值税一般纳税人,该公司2020年主营业务收入8500万元,其他业务收入500万元,营业外收入300万元,主营业务成本3800万元,其他业务成本300万元,营业外支出210万元,税金及附加420万元,管理费用550万元,销售费用900万元,财务费用180万元,投资收益120万元。实现年度利润总额3060万元。公司聘请会计师事务所帮其办理2020年企业所得税汇算清缴时,会计师事务所得到该公司2020年的业务资料如下:
(1)6月将一批自产药品分配给股东,该药品的成本为300万元,市场不含税销售价格为450万元,该公司未作任何账务处理。
(2)11月份采用预收款方式销售药品,该药品成本1000万元,市场不含税销售价格1300万元;协议约定的发货时间为2021年1月,截至2020年年底未发货。该公司收到预收款即确认销售收入并结转成本,未开具增值税发票,增值税未缴纳。
(3)当年转让一项成本为300万元的专利技术,转让收入为1200万元,该项转让已经省科技部门认定登记。
(4)成本费用中含实际发放员工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元);另根据合同约定支付给劳务派遣公司80万元,由其发放派遣人员工资。拨缴职工工会经费25万元,发生职工福利费180万元、职工教育经费80万元。以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。
(5)发生广告费支出400万元,非广告性质的赞助支出50万元。
(6)发生业务招待费支出160万元。
(7)投入研发支出1000万元研发新药品工艺,其中600万元形成了无形资产,2020年5月1日取得专利证书并正式投入使用,该无形资产摊销期限为10年,当年未摊销费用;未形成无形资产的研发支出400万元已计入费用中扣除。
(8)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险,对其业绩进行考核评估。
(9)为治理污水排放,当年购置符合相关规定的污水处理专用设备一台并投入使用,购置价为216万元(不含增值税且增值税已作进项税额抵扣)。公司当年对该设备计提折旧18万元。
(10)投资收益中包含直接投资未上市居民企业分回的股息30万元、转让成本法核算的非上市公司股权的收益10万元、国债利息收入10万元、地方政府债券利息收入50万元、企业债券利息收入20万元。
(其他相关资料:该制药公司各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全,主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。 
(1)业务(1)的账务处理是否正确?如不正确,应如何进行账务处理。
不正确。以自产货物分给股东,会计上要确认收入、结转成本;税法上属于视同销售行为,应缴纳增值税、企业所得税。
①应缴纳的增值税=450×13%=58.5(万元)
应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=58.5×(5%+3%+2%)=5.85(万元)
②应确认收入450万元,结转成本300万元。缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加5.85万元计入税金及附加,准予在计算会计利润时扣除。
应调增会计利润=450-300-5.85=144.15(万元)
【查书】增值税征税范围的特殊规定参考教材P44 
(2)业务(2)的账务处理是否正确?如不正确,应如何进行账务处理。
不正确。采用预收款方式的,2020年商品未发出,不应确认收入,也不应结转成本。
应调减会计利润=1300-1000=300(万元)
【查书】相关收入实现的确认参考教材P176 
(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
技术转让所得=1200-300=900(万元)
应调减应纳税所得额=500+(900-500)×50%=500+200=700(万元)
【查书】企业所得税免征与减征优惠参考教材P209 
(4)业务(4)支付给劳务派遣公司的费用能否计入企业的工资薪金总额基数并说明理由。
支付给劳务派遣公司的费用不能计入企业工资薪金总额的基数。
理由:企业按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出,而不能计入工资薪金总额的基数。
【查书】企业所得税扣除项目及其标准——工资、薪金参考教材P184 
(5)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
①残疾人员工资40万元另按100%加计扣除,应调减应纳税所得额40万元。
②职工福利费扣除限额=1200×14%=168<180(万元),应调增应纳税所得额=180-168=12(万元)
③工会经费扣除限额=1200×2%=24<25(万元),应调增应纳税所得额=25-24=1(万元)
④职工教育经费扣除限额=1200×8%=96>80(万元),职工教育经费支出可全额扣除,并可扣除上年结转的扣除额5万元,应调减应纳税所得额5万元。
⑤为投资者支付的商业保险费不能税前扣除,应调增应纳税所得额10万元。
共应调减应纳税所得额=40+5-12-1-10=22(万元)
【查书】企业所得税扣除项目及其标准——三项经费参考教材P185、P216 
(6)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=8500+500+450-1300=8150(万元)
广告费扣除限额=8150×30%=2445(万元)>400万元,无须调整。
非广告性质的赞助支出不能在税前扣除,应调增应纳税所得额50万元。
【查书】企业所得税扣除项目及其标准——广告费与业务宣传费参考教材P187 
(7)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。
业务招待费扣除限额1=8150×5‰=40.75(万元),业务招待费扣除限额2=160×60%=96(万元),扣除限额40.75万元,应调增应纳税所得额=160-40.75=119.25(万元)
【查书】企业所得税扣除项目及其标准——业务招待费参考教材P187 
(8)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
研发费用计入当期损益未形成无形资产的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销。投入使用的研发无形资产当年会计利润中应扣除的摊销费用=600/10/12×8=40(万元)。
应调减的应纳税所得额=400×75%+40×75%=330(万元)
【查书】加计扣除优惠参考教材P214 
(9)分别计算在业务(8)中应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。
境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险,该指导专员视为境外股东企业在境内设立的机构、场所,所以适用25%的企业所得税税率。
该制药公司应当扣缴企业所得税=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(万元)
应当扣缴增值税=120/(1+6%)×6%=6.79(万元)
应当扣缴城市维护建设税=6.79×5%=0.34(万元)
应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20(万元)
应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14(万元)
【查书】企业所得税、增值税的扣缴参考教材P169 
(10)请问该公司是否可将业务(9)中的设备一次性税前扣除?如果可以,应如何进行纳税调整?
可以。理由:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
应调减应纳税所得额=216-18=198(万元)
【查书】加速折旧优惠参考教材P218 
(11)计算业务(10)应调整的应纳税所得额。
从居民企业直接投资分回的股息红利,免税;购买国债及地方政府债券的利息收入免税。投资收益应调减应纳税所得额=30+10+50=90(万元)
【查书】免税收入参考教材P179、P224 
(12)计算该公司2020年应纳税所得额。
会计利润=3060+144.15-300-40=2864.15(万元)
应纳税所得额=2864.15-700-22+50+119.25-330-198-90=1693.4(万元)
【查书】应纳税所得额的计算参考教材P225 
(13)计算该公司2020年应纳企业所得税额。
应纳企业所得税额=1693.4×25%-216×10%=401.75(万元)。
【查书】居民企业应纳税额的计算参考教材P224 
查看完整问题

徐老师

2021-08-10 15:08:45 13381人浏览

勤奋可爱的学员,你好:

是的,您的理解是正确的~~

从直接投资的非上市居民企业取得股息、红利,不需要考虑持有期间,即免税~

税法规定连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(12个月)以上取得的投资收益作为免税收入。鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短(短于12个月)的投资,并不以股息、红利收入为主要目的,主要是从二级市场获得股票转让收益,而且买卖和变动频繁,税收管理难度大,因此,实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息、红利收入排除在免税范围之外。而持有非上市企业股票属于从非活跃市场购买的,其主要目的不是获得转让收益,投资目的是获取股息、红利等权益性投资收益,属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,所以,在计算企业所得税时作为免税收入处理。

每个努力学习的小天使都会有收获的,加油!
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