企业所得税视同销售如何计算转让所得?
应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确确认非货币性资产转让所得,逐年进行调整。老师可以详细举例子吗?
问题来源:
某重型机械生产企业,2022年全年主营业务收入7500万元,其他业务收入2300万元,营业外收入1200万元,主营业务成本6000万元,其他业务成本1300万元,营业外支出800万元,税金及附加420万元,销售费用1800万元,管理费用1200万元,财务费用180万元,投资收益1200万元,资产处置收益500万元。当年发生的部分具体业务如下:
(1)3月份购买10辆整备质量2.5吨的货车自用,取得增值税专用发票注明不含税金额150万元。当月办理权属登记并投入使用。该货车预计使用年限为4年,预计净残值为0,企业当年未对这10辆货车计算缴纳车辆购置税、车船税,也未计提折旧。
(2)4月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税产品,取得增值税专用发票,注明价款1000万元、税款130万元,进项税额已抵扣,企业将1130万元计入资本公积,赠与双方无协议约定。
(3)5月3日依照法院裁定将其代员工持有的200万元的限售股,通过证券登记结算公司变更到实际持有人名下,企业未就该事项确认收入。
(4)投资收益中含企业从证券投资基金分配中取得的收入900万元。
(5)年初该企业以自产产品投资境内乙公司。该产品的不含增值税公允价值200万元,账面成本140万元,会计上已确认转让所得60万元。企业选择将对外投资确认的非货币性资产转让所得,分5年均匀计入相应年度的应纳税所得额。
(6)“资产处置收益”中含专利技术转让所得480万元,经审核符合技术转让所得优惠条件。
(7)7月份购入一套企业财务软件,取得增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.13万元,企业将其计入无形资产并按规定计提摊销费用。
(8)财务费用中含用于厂房建造的金融机构贷款利息支出20万元,该厂房尚未完工。
(9)研发费用中含研发人员人工费用200万元、直接投入费用500万元、折旧费用20万元、其他相关费用70万元。
(10)营业外支出中含通过非营利社会团体向灾区捐赠的一批产品,该批产品成本价为290万元、不含增值税公允价值为400万元,企业的会计处理为:
借:营业外支出 342
贷:库存商品 290
应交税费——应交增值税(销项税额)52
(其他相关资料:整备质量2.5吨的货车,车船税年税额100元/吨;企业所得税各扣除项目均已取得有效凭证)
要求:根据上述相关资料,按照下列顺序计算回答问题。
应缴纳的车船税=2.5×10×100÷12×10÷10000=0.21(万元)
合计=15+0.21=15.21(万元)。
理由:企业接收股东划入资产(包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。题目给出赠与双方无协议约定,企业所得税应当作为收入处理。纳税调增1130万元。
理由:依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。
应纳税调减=60-60÷5=48(万元)。
a.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;
b.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;
c.境内技术转让经省级以上科技部门认定;
d.向境外转让技术经省级以上商务部门认定;
e.国务院税务主管部门规定的其他条件。
②本题中企业转让专利技术取得所得480万元,不超过500万元,可全部免征企业所得税。应调减应纳税所得额480万元。
理由:外购财务软件作为无形资产核算的,不属于研发活动,不享受加计扣除优惠政策。
理由:企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本。因此需调增会计利润20万元。
纳税调减=(200+500+20+70)×100%=790(万元)。
2022年利润总额
=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1200+500-30.94-0.21+20=988.85(万元)
以产品对外捐赠,企业所得税视同销售,确认收入400万元、成本290万元,纳税调增=400-290=110(万元)
企业所得税确认公益性捐赠支出金额=400+52=452(万元),会计上确认的捐赠支出金额为342万元,纳税调减=452-342=110(万元)
公益性捐赠扣除限额=988.85×12%=118.66(万元)<452万元,须纳税调增=452-118.66=333.34(万元)。
应纳税额=234.19×25%=58.55(万元)。
马老师
2023-06-09 10:14:14 1823人浏览
【举例】企业将资产用于对外投资,属于企业所得税视同销售,比如说自产小汽车用于对外投资取得对方30%的股权,该小汽车市场不含税销售价格100万元,成本60万元(不考虑相关税费)。那么确认的非货币性资产转让所得,即小汽车转让所得应该是100-60=40(万元),即视同销售所得=视同销售收入-成本=100-60=40(万元)。只是这40万元可以在不超过5年的期限内分期计入相应年度的应纳税所得额,即每一年确认所得8万元并缴纳企业所得税。并且,企业取得被投资方股权的计税基础是小汽车原计税基础加上每年确认的转让所得,也就是,第一年股权的计税基础=60+8=68(万元),第二年股权的计税基础=68+8=76(万元),以此类推。
您再理解一下哦,如仍有疑问,欢迎您继续提问,祝您考试顺利通关~~
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