委托加工代收代缴消费税的计税依据组价中是否包含运费？
老师你好，我想知道在组价中材料成本包含运输费用吗？还是分情况？
问题来源：
甲高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，2019年5月有关生产经营情况如下：
（1）向农业生产者收购原木30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用2万元（不含增值税），取得运输公司开具的增值税专用发票；原木验收入库后，又将其运往乙高尔夫球具厂加工成木制杆头，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税1.56万元，甲厂收回木制杆头时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。
（2）向丙高尔夫球具厂外购一批高尔夫球杆的金属杆身，取得的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税26万元。
（3）甲厂将委托加工收回的木制杆头的50%领用连续加工进行烤漆；30%以22万元（不含税价）销售给另一家高尔夫球具厂；领用当期外购金属杆身的90%，与自产握把生产出成套产品。
（4）当月销售高尔夫球具1200套，取得不含税销售额450万元。
（5）当月将自产高尔夫球具100套赞助某国际高尔夫大赛；将自产高尔夫球具10套用于本厂职工奖励。
（6）当月末盘点发现甲厂因管理不善毁损库存产成品一批，账面成本9万元。
（其他相关资料：高尔夫球具消费税税率10％，成本利润率10%；产成品成本中的外购比例为60%，所有合规应抵扣的发票均进行了抵扣；增值税基本税率为13%，低税率为9%和6%）
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。
（1）向农业生产者收购原木30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用2万元（不含增值税），取得运输公司开具的增值税专用发票；原木验收入库后，又将其运往乙高尔夫球具厂加工成木制杆头，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税1.56万元，甲厂收回木制杆头时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。
（2）向丙高尔夫球具厂外购一批高尔夫球杆的金属杆身，取得的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税26万元。
（3）甲厂将委托加工收回的木制杆头的50%领用连续加工进行烤漆；30%以22万元（不含税价）销售给另一家高尔夫球具厂；领用当期外购金属杆身的90%，与自产握把生产出成套产品。
（4）当月销售高尔夫球具1200套，取得不含税销售额450万元。
（5）当月将自产高尔夫球具100套赞助某国际高尔夫大赛；将自产高尔夫球具10套用于本厂职工奖励。
（6）当月末盘点发现甲厂因管理不善毁损库存产成品一批，账面成本9万元。
（其他相关资料：高尔夫球具消费税税率10％，成本利润率10%；产成品成本中的外购比例为60%，所有合规应抵扣的发票均进行了抵扣；增值税基本税率为13%，低税率为9%和6%）
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。
（1）计算甲厂当月发生的增值税进项税；
甲厂当月发生的增值税进项税：
①外购原木进项税额=42×10%+2×9%=4.38（万元）
这里考点是2019年4月1日以后，收购免税农产品进行深加工，用于生产基本税率货物，在计算抵扣进项税时，适用10%扣除率。
②外购杆身增值税进项税26万元。
③委托加工加工费进项税1.56万元。
当月发生的进项税合计=4.38+26+1.56=31.94（万元）
①外购原木进项税额=42×10%+2×9%=4.38（万元）
这里考点是2019年4月1日以后，收购免税农产品进行深加工，用于生产基本税率货物，在计算抵扣进项税时，适用10%扣除率。
②外购杆身增值税进项税26万元。
③委托加工加工费进项税1.56万元。
当月发生的进项税合计=4.38+26+1.56=31.94（万元）
（2）计算甲厂当月发生的增值税进项税转出金额；
甲厂当月发生的增值税进项税转出金额=9×60%×13%=0.70（万元）
半成品或产成品因管理不善毁损，转出进项税时需要使用外购比例，本题目给定该项产成品外购比例为60%。
半成品或产成品因管理不善毁损，转出进项税时需要使用外购比例，本题目给定该项产成品外购比例为60%。
（3）计算甲厂当月委托加工被代收代缴的消费税；
甲厂当月委托加工被代收代缴的消费税：
此项计算需要基本的会计成本常识：因为没有同类木制杆头价格，只能组价计税。在组价时注意收购原木的42万元收购款中计算扣除了10%的进项税，剩余（1-10%）的部分计入了采购成本；支付2万元运费也要计入采购成本。
组价中的材料成本=42×（1-10%）+2=39.8（万元）
加工费12万元。
委托加工收回杆头组成计税价格=（39.8+12）÷（1-10%）=57.56（万元）
委托加工收回木制杆头被代收代缴的消费税=57.56×10%=5.76（万元）
此项计算需要基本的会计成本常识：因为没有同类木制杆头价格，只能组价计税。在组价时注意收购原木的42万元收购款中计算扣除了10%的进项税，剩余（1-10%）的部分计入了采购成本；支付2万元运费也要计入采购成本。
组价中的材料成本=42×（1-10%）+2=39.8（万元）
加工费12万元。
委托加工收回杆头组成计税价格=（39.8+12）÷（1-10%）=57.56（万元）
委托加工收回木制杆头被代收代缴的消费税=57.56×10%=5.76（万元）
（4）计算甲厂当月应纳的增值税；
甲厂当月应纳的增值税：
销售和视同销售业务的销售额=450+450÷1200×（100+10）+22=450+41.25+22=513.25（万元）
销项税额=513.25×13%=66.72（万元）
应缴纳增值税=66.72-31.94+0.70=35.48（万元）
销售和视同销售业务的销售额=450+450÷1200×（100+10）+22=450+41.25+22=513.25（万元）
销项税额=513.25×13%=66.72（万元）
应缴纳增值税=66.72-31.94+0.70=35.48（万元）
（5）计算甲厂当月应自行向主管税务机关申报缴纳的消费税。
业务（3）以22万元销售木制杆头的消费税=22×10%=2.20（万元）
业务（4）销售高尔夫球具1200套；
业务（5）视同销售高尔夫球具110套，这两项消费税=450÷1200×（1200+100+10）×10%=49.13（万元）
委托加工收回的木制杆头连续加工和加价转售可抵扣已纳消费税=5.76×（50%+30%）=4.61（万元）
生产领用外购金属杆身可抵扣消费税=200×90%×10%=18（万元）
甲厂当月自行向主管税务机关申报缴纳的消费税=2.2+49.13-4.61-18=28.72（万元）
或综合列式：22×10%-5.76×（50%+30%）+450×10%+450÷1200×（100+10）×10%-200×90%×10%=28.72（万元）。
业务（4）销售高尔夫球具1200套；
业务（5）视同销售高尔夫球具110套，这两项消费税=450÷1200×（1200+100+10）×10%=49.13（万元）
委托加工收回的木制杆头连续加工和加价转售可抵扣已纳消费税=5.76×（50%+30%）=4.61（万元）
生产领用外购金属杆身可抵扣消费税=200×90%×10%=18（万元）
甲厂当月自行向主管税务机关申报缴纳的消费税=2.2+49.13-4.61-18=28.72（万元）
或综合列式：22×10%-5.76×（50%+30%）+450×10%+450÷1200×（100+10）×10%-200×90%×10%=28.72（万元）。
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刘老师
2019-12-07 12:28:37 14124人浏览
哈喽！努力学习的小天使：
这个是需要区分情况的呦。
1.采购原材料以及将原材料运往受托方过程中发生的运费，要计入材料成本中，随着材料成本计入组成计税价格。
2.委托加工的消费品，在受托方交货时代收代缴消费税，然后委托方拉回货物，所以拉回货物过程中产生的运费不再计入组成计税价格，一方面消费税已经交完了，另一方面，第一种情况是因为运费计入材料成本所以才计入组价，而第二种情况运费计入存货（也就是委托加工收回的消费品，它已经是产成品）的成本中，所以这个运费不再影响组成计税价格。
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