进口烟丝消费税未减原因解析

进口烟丝支付的消费税145.2万元，为啥在计算(3)时没有减

特殊环节应纳消费税的计算外购应税消费品已纳税款的扣除 2021-07-03 11:10:21

问题来源：

甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年5月发生下列业务：
（1）以分期收款方式销售A牌卷烟180箱，销售额650万元，合同约定当月收取货款的70%，实际收到40%。采用直接收款方式销售B牌卷烟80箱，取得销售额380万元。
（2）进口一批烟丝，货物成交价300万元，甲卷烟厂另行承担并支付运抵我国口岸前的运费和保险费支出8万元。
（3）将200箱B牌卷烟移送给下设的非独立核算门市部，门市部当月将其对外销售，取得销售额900万元。
（4）外购一批烟丝，取得增值税专用发票注明的价款165万元，税额21.45万元；当月领用80%用于连续生产卷烟。
（5）税务机关检查发现，2019年3月甲厂接受乙厂委托加工一批烟丝，甲厂未代收代缴消费税。已知乙厂提供烟叶的成本95万元，甲厂收取加工费20万元，乙厂尚未销售收回的烟丝。
（其他相关资料：以上销售额和费用均不含增值税，A牌、B牌卷烟均为甲类卷烟，甲类卷烟增值税税率13%，消费税税率56%加每箱150元，烟丝消费税税率30%，进口烟丝关税税率10%）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）当月应缴纳的消费税额。

纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。
业务（1）当月应缴纳的消费税额=（650×56%+180×150÷10000）×70%+380×56%+80×150÷10000=470.69（万元）。

（2）计算业务（2）应缴纳的增值税、消费税额。

进口烟丝的组成计税价格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（万元）。
进口环节应缴纳的消费税=484×30%=145.2（万元）。
进口环节应缴纳的增值税=484×13%=62.92（万元）。
业务（2）合计应缴纳的增值税、消费税额=145.2+62.92=208.12（万元）。

（3）计算业务（3）应缴纳的消费税额。

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
业务（3）应缴纳的消费税额=900×56%+200×150÷10000=507（万元）。

（4）计算甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税额。

业务（4）中将外购烟丝用于连续生产卷烟的，可以按照当期生产领用量抵扣外购烟丝已纳的消费税。甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税额=470.69+507-165×30%×80%=938.09（万元）。

（5）计算乙厂应补缴的消费税额，并指出甲厂未代收代缴消费税应承担的法律责任。（2019年）

①委托加工的应税消费品提货时受托方没有按规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款。收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格计税补缴。
乙厂应补缴的消费税=（95+20）÷（1-30%）×30%=49.29（万元）。
②根据《税收征收管理法》规定，受托方未按照规定代收代缴消费税的（受托方为个人的除外），对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

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