需要写计算理由吗？老师解答得分与表述问题

像2-6这种题，如果考试只写：A企业境外所得应补缴的企业所得税：48*25%-4.8=7.2元，得分吗？需要像答案那样写出为什么这样计算吗？

城市维护建设税税率、计税依据和应纳税额的计算企业所得税扣除项目及其标准 2023-08-20 14:15:03

问题来源：

位于市区的A居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的热水器。热水器单台销售成本0.1万元、单台市场不含税销售价格0.18万元。2022年度企业财务核算反映部分信息为：
（1）销售热水器共计3万台，取得不含税销售收入5400万元；准予扣除的成本3000万元。
（2）取得直接投资非上市居民企业的股息收入50万元。
（3）账面记录来自甲国B公司的应收红利48万元，该笔红利在汇出时被实际扣缴过10%的预提税4.8万元，实际收到43.2万元；汇出前甲国B公司就该笔经营所得缴纳过企业所得税，甲国企业所得税税率20%，A企业对甲国B公司持股比例18%。
（4）缴纳增值税450万元，缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加54万元。
（5）发生销售费用1300万元、管理费用450万元（其中业务招待费80万元）。
（6）发生营业外支出300万元，其中通过市民政局向泥石流灾害地区捐款60万元，通过省政府向目标脱贫地区捐款20万元，均取得合法票据。
A企业自行计算全年实现会计利润总额为370万元。2023年1月，经委托的会计师事务所审核，发现以下两个问题：
（1）12月10日有100台热水器发货，该批热水器已于11月15日收到不含税预收款18万元，A企业收入和成本均未作账务及税务处理。
（2）12月20日接受某非关联公司捐赠机器设备一台，取得增值税专用发票，注明金额10万元、增值税1.3万元，未作账务及税务处理。
（其他相关资料：假定A企业在汇算清缴前预缴过企业所得税88万元）
要求：根据上述资料，计算并回答下列问题。

（1）A企业12月应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计金额。

应补缴增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=（18×13%-1.3）×（1+7%+3%+2%）=1.16（万元）。（2分）

（2）A企业经审核后全年会计利润总额。

100台热水器补记收入18万元；补记成本=100×0.1=10（万元）
补记税金及附加=（18×13%-1.3）×（7%+3%+2%）=0.12（万元）
增值税是价外税，不影响利润总额，在计算应纳税所得额时也不得扣除。
受赠机器设备补记营业外收入11.3万元。
漏记金额需调整账面利润，经审核后的会计利润总额=370+18-10+11.3-0.12=389.18（万元）。（3分）

（3）A企业捐赠支出应调增的应纳税所得额。

公益性捐赠的扣除限额=389.18×12%=46.70（万元），向目标脱贫地区捐赠不受捐赠限额限制，向泥石流灾害地区捐款应调增应纳税所得额=60-46.70=13.30（万元）。（1.5分）

（4）A企业发生的业务招待费应调增的应纳税所得额。

业务招待费的扣除限额1=80×60%=48（万元）
业务招待费的扣除限额2=（5400+18）×5‰=27.09（万元）
应调增应纳税所得额=80-27.09=52.91（万元）。（1分）

（5）A企业境内所得应纳的企业所得税。

符合条件的居民企业之间的股息红利收入，属于免税收入，应调减应纳税所得额。
境内应纳税所得额=389.18-50+13.30+52.91-48=357.39（万元）（1分）

【提示】实务中，有些企业按照税后股息记投资收益，那么在计算境内应纳税所得额时直接减境外税后所得。做题时应注意题干表述。
境内所得应纳的企业所得税=357.39×25%=89.35（万元）。（1分）

（6）A企业境外所得应补缴的企业所得税。

按照纳税申报表数据间基本关系，境外税前所得=境外税后所得+境外直接缴纳的所得税+间接负担的所得税
由于A居民企业对境外B公司持股比例仅为18%，在我国只能抵扣其直接缴纳的预提税。不能抵扣其间接负担的B公司所得税。
该笔分红还原成预提所得税前所对应的所得=43.2+4.8=48（万元）（1分）
按我国税法计算的抵免限额=48×25%=12（万元）（1分）
境外所得应补缴税款=12-4.8=7.20（万元）。（1分）

（7）A企业汇算清缴在我国应补缴的企业所得税。

A企业汇算清缴时应补缴税款=89.35+7.20-88（已预缴税款）=8.55（万元）。（1分）

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