为什么低估风险项目不能因金额低而放弃审计?
第5小问,请问老师,为什么存在低估风险的项目,不能因为金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
这是什么意思?
请老师举例说明下,谢谢
问题来源:
(1)由于2019年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2019年度保持一致。
(2)甲公司决定处置一个重要的组成部分,A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。
(3)由于财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计,A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。
(4)2020年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2020年度明显微小错报的临界值为0。
(5)A注册会计师评估得出甲公司管理费用存在低估风险,因涉及的金额低于实际执行的重要性,A注册会计师未实施进一步审计程序。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项(1)
考核点:实际执行的重要性,教材P37-38
依据:通常而言,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。
如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性:
(1)首次接受委托的审计项目;
(2)连续审计项目,以前年度审计调整较多;
(3)项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;
(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性:
(1)连续审计项目,以前年度审计调整较少;
(2)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;
(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
事项(2)
考核点:审计过程中修改重要性,教材P38
原因分析:处置重要组成部分,影响被审计单位的财务报表要素,确定财务报表整体重要性的基准可能因此发生重大变化,注册会计师据此决定修改财务报表整体的重要性不存在问题。
事项(3)
考核点:财务报表整体的重要性,教材P37
依据:注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如,财务报表含有高度不确定性的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。
事项(4)
考核点:累积识别出的错报,教材P39-40
原因分析:确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可以考虑被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望,如果治理层和管理层希望沟通审计过程中发现的所有错报,这对于注册会计师来说没有坏处,可以因此将明显微小错报的临界值确定为零,以沟通审计过程中发现的所有错报。
事项(5)
考核点:在审计中运用实际执行的重要性,教材P38-39
依据:实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面:
(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目,因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是,这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主要出于以下考虑:
①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;
②对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;
③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
(2)运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如,在实施实质性分析程序时,注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
原因分析:确定对金额低于实际执行的重要性的项目不实施进一步审计程序,需要同时满足三个条件:
①与其他项目汇总起来金额不重大;
②该项目不存在低估风险;
③该项目不存在舞弊风险。
本题中的管理费用项目存在低估风险,不满足②,不能因为金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。(2)由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):
①审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)。
②获取新信息。
③通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
(3)财务报表含有高度不确定性的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性,即确定重要性时,不需要考虑与具体项目相关的固有不确定性。
(4)注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%,也可能低一些或高一些,甚至可以为零。
(5)注册会计师不能对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序的原因:
①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。
②对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
本题说明管理费用存在低估风险,属于②所表述的内容,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
田老师
2021-05-09 18:18:06 4195人浏览
比如实际执行重要性是50万,我们现在审计应付账款项目,应付账款应对的主要风险是低估,即可能把一个100万的应付账款在账面上记录为10万。
此时由于10万低于实际执行重要性50万,所以我们不能因为其低于实际执行重要性就放弃实施进一步审计程序,因为其风险是低估,正确的金额【错报数】可能远远高于实际执行重要性。
希望老师的解答能够对您所有帮助~相关答疑
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