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【例4•2015•简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
|
事项 序号 |
是否恰当 （恰当/不恰当） |
理由 |
|
（1） |
恰当 |
— |
|
（2） |
不恰当 |
仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户 |
|
（3） |
不恰当 |
审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制 |
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（4） |
不恰当 |
审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报 |
|
（5） |
不恰当 |
审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证 |
|
（6） |
不恰当 |
未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函 |
田老师
2021-07-08 04:06:47 4391人浏览
尊敬的学员，您好：
首先从题目的角度，前提是因为应付账款存在低估风险，所以注会选了大额的两家供应商实施了函证，而并没有对剩余金额的供应商函证，这样无法应对低估风险，因为应付账款的低估，是账上少计或者漏记，选择余额大的应付账款可能不存在低估风险，应该从供应商明细中选择余额小、甚至为零的往来频繁的供应商函证，确定余额小是否为低估应付账款导致的。所以不能回答“函证不能应付应付账款的低估，应实施其他替代程序”，这样是答非所问，不是采分点，另外老师说函证不能有效应对低估，是因为可能存在未记录负债的情况，这样无法验证完整性，但并不是说应对低估完全不能实施函证程序的。经过特别设计或考虑，也是可能有效应对低估的，比如零余额的应付账款，如果回函表明不是零余额，说明被审计单位应该记录的应付账款没有记录，从而认为该程序用来获取应付账款“完整性”认定的审计证据。
以下是张敬富老师基础班讲义，教材也有类似表述：
2.函证应付账款（★★★）
由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款（“完整性”认定），因此，注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等,从中选取样本进行测试并执行如下程序：
（1）向债权人发送询证函。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。
（3）对未回函的项目替代程序：例如，检查付款单据（如支票存根）、相关的采购单据（如订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
希望老师的解答能够对您所有帮助~
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