第8章章节练习简答2（5）解答

这个题目最后一问，注册会计师将缺陷与管理层和治理层沟通，不是只能与治理层沟通吗？章节练习第13章单选题第八题，abc选项错误，解析的原因说是应当直接与治理层沟通。两个题目矛盾了吧

实质性程序的时间控制测试的时间 2020-07-09 23:49:29

问题来源：

A注册会计师负责审计甲上市公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为230万元，相关事项如下：
（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货等）的内部控制是有效的，因此A注册会计师决定在2019年度审计中将继续采用综合性审计方案。
（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。
（3）甲公司2019年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
（4）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2019年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2019年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（5）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。
要求：针对事项（1）至（5），简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

（1）总体审计方案包括实质性方案和综合性方案，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。所以说不能仅根据以往年度审计结果，就决定本年采用综合性方案，要根据本年的重大错报风险的评估结果来进行判断，如果本年评估的风险不是很高，控制没有发生变化，出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序。
【提示】本题回答误区为应当了解内控不应依赖以前年度的审计结果，这种作答并不全面，了解内控只是风险评估的一个方面，具体判断采用什么方案还是要通过对重大错报风险的评估结果来进行判断。

（2）从被审计单位获取的信息，一要看是否完整，二要看是否准确，二者缺一不可。
（4）教材191页，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。所以针对2019年11月30日和12月31日之间也是要实施进一步审计程序的。

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