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轻一556页,第二题第2问

哪里能看出来有会计估计导致的重大错报风险呢?

评价会计估计的合理性并确定错报 2022-06-24 22:22:03

问题来源:

ABC会计师事务所审计甲公司2021年度财务报表,A注册会计师在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)为确定甲公司管理层在2020年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,A注册会计师复核了甲公司2020年度财务报表中的会计估计在2021年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量,A注册会计师核对了该股票于2021年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产,A注册会计师认为该项公允价值计量不存在特别风险,无须了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2021年年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债,A注册会计师作出的区间估计是550万元至650万元,据此认为预计负债存在不少于50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2021年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。A注册会计师根据变更后的折旧年限检查了甲公司2021年度计提的折旧额,结果满意。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

1)考核点:会计估计—风险评估程序和相关活动,教材P366

依据:注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)。在确定复核的性质和范围时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。但是,注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

2)考核点:会计估计—应对评估的重大错报风险,教材P368

分析:针对会计估计导致的重大错报风险,注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

1231日股票的收盘价,就是年末的公允价值,也就是按照公允价值计量的股票的实际价值。将其与账面价值比较,可以确定管理层确定的账面价值是否合理。

3)考核点:与审计相关的控制,教材P148

分析:了解与审计相关的内部控制是必须做的。

4)考核点:评价会计估计的合理性并确定错报,教材P373

依据:当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时,则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下,错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

一项错报,无论是由于舞弊还是错误导致,当与会计估计相关时,可能是由于下列因素导致的:

1.毋庸置疑地存在错报(事实错报);

2.由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理,或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异(判断错报);

3.注册会计师对总体中错报的最佳估计,包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报(推断错报)。

在某些涉及会计估计的情形中,错报可能由上述因素共同导致,因此难以或不可能区分出由哪一具体因素导致。

分析:本题中确定的错报金额没有问题,但是该项错报是未决诉讼金额相关的,属于管理层对会计估计判断可能不合理导致的,属于判断错报,不是事实错报。

【提示】未决诉讼的确认主要依赖判断,此时的错报不是毋庸置疑的错报,所以不是事实错报。

5)考核点:其他相关审计程序,教材P375

依据:与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括:

1)管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法;

2)针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设;

3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;

4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

分析:变更会计估计的原因是减少税会差异,不属于合理理由,可能存在管理层偏向。

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姚老师

2022-06-25 16:33:03 1487人浏览

热爱学习的小可爱: 您好呀~

教材中的定义:会计估计,是指在缺乏精确计量手段的情况下,采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额,以及其他需要估计的金额。其中,涉及公允价值计量的会计估计简称公允价值会计估计。除公允价值会计估计外,其他可能需要作出会计估计的情形有:坏账准备;存货跌价准备;产品质量保证义务;折旧方法或资产预计使用寿命等。

本题,要计算股票的公允价值,那就是进行会计估计,管理层作出了会计估计,注册会计师就要应对会计估计带来的重大错报风险~

希望对您的理解有所帮助,祝早日成为高大上的注册会计师~

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