关键审计事项段问题解答:不存在不确定性可作为关键审计事项
被审计单位发生重大经营亏损,cpa实施审计程序并与治理层沟通后,认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行重点关注,cpa拟将其作为关键审计事项段在审计报告中沟通。 此问给的答案是正确的。是因为对持续经营能力的事项不存在不确定性,所以在关键审计事项段披露,而不是在与持续经营能力相关的重大不确定性事项段中披露吗?
问题来源:
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为300万元,实际执行的重要性为150万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2020年8月,甲公司按照规定申请购置环保设备的补贴,并购置环保设备。2020年12月收到政府补贴2000万元。
(2)2019年11月,甲公司借入2年期、年利率6%的银行借款9000万元用于扩建现有生产线(假设不考虑利息收入),该生产线2019年8月开工,预计2020年末完工投入使用,2020年5月初,由于工程施工发生了安全事故,导致工程中断,直到9月初才复工。
(3)甲公司采用成本模式对2020年1月新购入的一栋用于出租的写字楼进行后续计量,该写字楼的取得成本为3000万元,2020年其后续计量模式未发生变动。
(4)2020年7月8日,甲公司向乙公司购买一批商品,甲公司将其应当负担的1000万元款项分类为以摊余成本计量的金融负债,2020年11月,双方签订债务重组合同,甲公司以一项无形资产偿还该欠款,该无形资产的账面余额为1200万元,已计提摊销300万元,月末双方完成无形资产转让手续,由乙公司支付评估费5万元。(5)为完成转产计划,甲公司管理层制订一项辞退计划,于2021年7月1日起将以职工自愿方式辞退大量职工,该计划已于2020年12月20日经董事会批准,将于下年实施完毕。根据拟辞退职工数量的最佳估计数及应支付补偿确定预计补偿总额为1000万元。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)甲公司在发货时开具销售发票,在客户验收后确认销售收入。销售发票按发货顺序连续编号。A注册会计师拟选取2020年12月最后若干张和2021年1月最前若干张销售发票,检查其对应的销售收入是否分别记录在2020年度和2021年度。
(2)拟实施的进一步审计程序的范围是:金额高于财务报表整体的重要性的财务报表项目;金额低于财务报表整体的重要性但存在舞弊风险、低估风险或汇总起来金额可能重大的项目。
(3)A注册会计师了解了与收入确认相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,且根据对被审计单位及其环境的了解,认为其不存在特别风险,拟仅对其实施控制测试。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单,并在系统中进行电子签署。为测试该控制运行的有效性,A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单,抽取样本进行检查。
(2)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2020年度的销售费用,可接受的差异额为150万元,已记录金额与预期值之间存在200万元差异,A注册会计师就超出可接受的差异额的50万元获取了充分、适当的审计证据。
(3)因对丁公司应付账款的函证未得到回应,A注册会计师在实施存货监盘和存货采购截止测试的基础上,检查了期后付款记录,与丁公司的往来函件,相关采购合同、订单、发票、验收单等。
(4)甲公司2020年多笔大额债务到期,且未能顺利得到展期,甲公司计划出售几栋办公楼以缓解资金压力,A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,由于甲公司未在财务报表中对持续经营能力的重大不确定性进行披露,A注册会计师在无保留意见的审计报告中增加了与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)2020年末,甲公司多计应收丙公司款项1000万元,少计应收丁公司款项980万元,A注册会计师认为两项错报相抵后的金额不重大,同意管理层不予调整。
(2)2020年11月,甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
(3)在审计报告日后,财务报表对外报出前,甲公司管理层修改了2020年度财务报表的一项重大错报,并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序,同时将针对期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日,并对修改后的财务报表出具了新的审计报告。
(4)A注册会计师在审计过程中通过实质性程序发现了甲公司内部控制没有识别出的重大错报,因此,立即向治理层以口头形式通报了该内部控制缺陷。
要求:
(1)针对资料(一)第(1)至(5)项,结合资料(二),假定不考虑其他条件,逐项指出资料(一)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
(2)针对资料(三)第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(3)针对资料(四)第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(4)针对资料(五)第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
朱老师
2021-08-13 05:41:18 3327人浏览
如您所述,对的,就是因为【不】存在不确定性,所以是可以作为关键审计事项的。您的理解是正确的。
您再理解理解,哪块还有问题,欢迎继续探讨。相关答疑
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