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关于长期股权投资的问题,为什么不写应收股利?

实际执行的重要性确定抽样方法(变量抽样) 2022-08-22 16:43:25

问题来源:

甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事建材产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为600万元,明显微小错报的临界值为20万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2021年12月3日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项产品,A产品的单独售价为80万元,B产品的单独售价为120万元,合同价款为180万元。合同约定,A产品于合同开始日交付,B产品在一个月之后交付,只有当两项产品全部交付之后,甲公司才有权收取180万元的合同对价。假定A产品和B产品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。
(2)受新冠肺炎疫情影响,甲公司经营困难,关闭部分业务部门,辞退员工将支付补偿款500万元,部分员工转岗的培训费支出为20万元。
(3)甲公司2021年改变办公楼的折旧方法,由原来的年数总和法改为直线法,预计使用寿命从原来的5年调整为10年。
(4)甲公司2021年6月份使用新的财务系统,旧的财务系统立即停止使用,财务人员对新系统不熟悉,同时新系统运行不稳定。
(5)2021年2月份,甲公司通过增发6000万股普通股(面值1元/股),从非关联方处取得乙公司30%的股权,所增发股份的公允价值为10400万元,相关手续于增发当日完成。假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。乙公司30%的股权的公允价值与甲公司增发股份的公允价值不存在重大差异,2021年12月2日乙公司宣告分配现金股利,分配给甲公司的现金股利为150万元。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 

资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师拟使用货币单元抽样对应收账款进行函证,抽样单元为每个应收账款客户,考虑到总体变异性较大,通过分层以降低变异性。
(2)A注册会计师拟以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行的重要性,与营业收入项目相关的内部控制存在控制缺陷,而且以前年度审计中存在审计调整,因此考虑以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。
(3)A注册会计师拟选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,除非该财务报表项目存在舞弊风险。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师发现甲公司管理层凌驾于内部控制之上,使A注册会计师不能信赖从甲公司获取的审计证据,此时针对应收账款,取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,部分询证函未获取回函,A注册会计师实施替代程序获取所需要的审计证据。
(2)甲公司针对产品打包人员的薪酬采用计件工资制,A注册会计师评估该部分职工薪酬重大错报风险较低,数据之间存在稳定的预期关系,单独使用实质性分析程序,未实施细节测试。
(3)因为突降大雨导致A注册会计师无法实施存货监盘程序,A注册会计师实施了替代审计程序,通过检查相关原始单据并询问被审计单位管理层和仓库管理员获取存货数量和状况的审计证据。
(4)A注册会计师针对甲公司的营业成本项目,检查系统设置的自动结转功能是否正常运行、成本结转方式是否符合公司成本核算政策,询问和检查财务经理和总经理对毛利率进行分析的过程和记录,结果满意,据此认可了甲公司2021年的营业成本。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)未更正错报无论单独还是汇总,无论是从金额还是性质来看均不是重大错报,因此A注册会计师未获取未更正错报的书面声明。
(2)A注册会计师在财务报表报出后知悉在审计报告日前法院已经对某项未决诉讼进行了判决,但是即使在审计报告日前获知该事实也不影响审计报告,因此A注册会计师未实施任何审计程序。
(3)年度报告的文件在审计报告日后才能取得,A注册会计师在审计报告日前未阅读其他信息,无法确定其他信息是否存在重大错报,因此在审计报告中未包括“其他信息”部分。
(4)甲公司及其重要子公司位于疫情较为严重的地区,根据防疫政策要求,甲公司员工实施居家办公,生产受限,同时直营销售机构关停,经营活动不能正常开展,现金流存在大量缺口,多项债务违约,存在多项导致对甲公司持续经营能力产生重大不确定性的事项,管理层已作充分披露,A注册会计师在无保留意见的审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项

序号

是否可能表明

存在重大错报

风险(是/否)

理由

财务报表项目

名称及认定

1

按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。分摊至A产品的合同价款为72万元[80÷(80+120)×180];分摊至B产品的合同价款为108万元[120÷(80+120)×180];同时B产品在下一年才交付,交付后才能确认收入,因此多计营业收入,同时多计应收账款,少计合同资产

营业收入(准确性/发生)

应收账款(存在)

合同资产(完整性)

2

辞退员工的补偿款应当计入应付职工薪酬,而不是预计负债。同时员工转岗进行的培训费支出应当计入管理费用

预计负债(存在)

应付职工薪酬(完整性)

管理费用(完整性)

3

变更会计估计没有合理的理由,变更后管理费用大幅下降,可能为了虚增利润

固定资产(准确性、计价和分摊)

管理费用(完整性)

4

财务系统不稳定,财务人员对系统不熟悉,存在财务报表层次的重大错报风险

5

权益法核算的长期股权投资,宣告分配现金股利时应当冲减长期股权投资,不确认投资收益

投资收益(发生)

长期股权投资(存在/准确性、计价和分摊)

(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当

(/)

理由

1

货币单元抽样的抽样单元为货币单元,货币单元抽样在确定所需的样本规模时无须考虑总体的特征,如变异性,无须进行分层

2

3

单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大,以及对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当

(是/)

理由

1

取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,此时替代程序不能获取所需要的审计证据

2

3

注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序

4

甲公司是制造企业,营业成本通常涉及重大类别交易,应当实施实质性程序

(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当

(/)

理由

1

注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明,说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

2

(需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的:

①这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实

②该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告

只有同时满足这两个条件,注册会计师才需要采取行动)

3

对于上市实体财务报表审计,注册会计师已经获取或预期将获取其他信息,在审计报告中应当包括其他信息部分

4

当持续经营存在多项重大不确定性时,注册会计师可能认为发表无法表示意见,而非增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的

查看完整问题

朱老师

2022-08-23 11:02:25 2986人浏览

尊敬的学员,您好:

写啥项目,关键依据资料二,再有就是借贷方关系等,结合本题资料二,不涉及应收股利,所以这块没有列示,是涉及了投资收益,结合其正常处理考虑,是不确认投资收益,要冲减长期股权投资,所以写的这两个,您参照来看一下。

您再理解理解,哪块还有问题,欢迎继续探讨。
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