问题来源：
ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项：
（1）A注册会计师通过跟函方式去某银行进行函证，由被审计单位财务人员陪同前往，注册会计师亲自将询证函交给处理询证函人员，由于当场无法办理完成回函，处理询证函人员表示办理后直接邮寄至会计师事务所。
（2）A注册会计师要求甲公司提供全部银行账户明细清单，并要求审计项目组成员必须对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，确保函证覆盖率达到了100%。
（3）A注册会计师在发出询证函之前，通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址，验证甲公司管理层提供的被询证者的名称和地址是否正确，结果满意。
（4）A注册会计师收到甲公司的客户乙公司的回函，发现回函中的印章模糊，字迹不清。甲公司管理层解释是加盖印章时印泥不足导致，并提供了乙公司处理询证函人员的电话，A注册会计师通过电话确认是否回函及印章是否正确，结果满意。
（5）A注册会计师认为应收丙公司的款项不重要，因此未实施函证程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）A注册会计师通过跟函方式去某银行进行函证，由被审计单位财务人员陪同前往，注册会计师亲自将询证函交给处理询证函人员，由于当场无法办理完成回函，处理询证函人员表示办理后直接邮寄至会计师事务所。
（2）A注册会计师要求甲公司提供全部银行账户明细清单，并要求审计项目组成员必须对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，确保函证覆盖率达到了100%。
（3）A注册会计师在发出询证函之前，通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址，验证甲公司管理层提供的被询证者的名称和地址是否正确，结果满意。
（4）A注册会计师收到甲公司的客户乙公司的回函，发现回函中的印章模糊，字迹不清。甲公司管理层解释是加盖印章时印泥不足导致，并提供了乙公司处理询证函人员的电话，A注册会计师通过电话确认是否回函及印章是否正确，结果满意。
（5）A注册会计师认为应收丙公司的款项不重要，因此未实施函证程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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姚老师
2022-07-20 14:10:31 1585人浏览
热爱学习的小可爱： 您好呀~
您的回答不是本题的考查角度，题干其实暗示了清单是完整的，如果换个说法，比如“甲公司管理层提供了银行账户清单，注册会计师直接按照清单上的银行账户进行函证”，这种情况下，您的回答可能是合理的。
那本题考查什么呢？其实是反套路的逆向思维。平时我们都考查注册会计师少函证了，是否恰当。但是这次考查的是，要求全都函证（即使对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低）。这样也是不恰当的，因为审计是要考虑成本的，在符合相关规定的情况下，过度执行审计程序也是不对的。
希望对您的理解有所帮助，祝早日成为高大上的注册会计师~
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