期后事项的审计程序何时需要延伸?
问题来源:
甲上市公司是ABC会计师事务所新承接的审计客户,从事食品的生产、加工和销售,甲公司采取的是网络平台销售和实体店面销售相结合模式。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为600万元,明显微小错报的临界值为18万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)由于国内市场竞争激烈,内销需求萎靡,同时受国外疫情防控政策的影响,出口受阻,导致甲公司2021年销量大幅下降,存货积压,大量生产线闲置。
(2)2021年8月,甲公司生产的a产品因为存在食品安全问题,被消费者集体提起诉讼,甲公司法律顾问认为该诉讼败诉可能性为70%,预计支付诉讼费50万元,赔偿金额在200万元至300万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,截至2021年年底,法院尚未判决。
(3)甲公司2021年10月更新了财务系统,以整体提高财务部门的工作效率,节约成本。新财务系统在初期运行不稳定,甲公司及时修复了系统漏洞,新系统运行逐步趋于稳定。
(4)2021年11月1日,甲公司针对新产品b开始推行一项奖励积分计划。根据该计划,客户在甲公司每消费10元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2021年12月31日,客户共消费100000万元,可获得10000万个积分,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为95%,截至2021年12月31日尚无客户兑换积分。
(5)2021年甲公司销售了4000万张不可退的储值卡,每张卡的面值为300元,总额为1200000万元,在甲公司任意一家门店均可进行消费,有效期为3年。根据历史经验,甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%的部分不会被消费。截至2021年12月31日,客户使用该储值卡消费的金额为400000万元。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位:万元
项目 |
未审数 |
已审数 |
2021年 |
2020年 |
|
营业收入——总收入 |
600000 |
650000 |
其中:——a产品 |
100000 |
200000 |
——b产品 |
100000 |
0 |
——储值卡 |
400000 |
450000 |
固定资产 |
85000 |
90000 |
资产减值损失 |
800 |
1000 |
预计负债——未决诉讼 |
300 |
0 |
营业外支出——未决诉讼 |
300 |
0 |
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师通过对甲公司实施的风险评估程序,认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险,针对该风险拟适当减少利用以前年度控制测试的审计证据,尽量在本期更多地实施控制测试和实质性程序。
(2)实施监盘程序时,A注册会计师拟在存货盘点现场评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、对存货进行适当的开箱检查以及执行双向抽盘,结果满意后即结束存货监盘的工作。
(3)甲公司2021年9月份起将验收存货的控制由人工控制改为自动化控制。A注册会计师拟采用统计抽样方法测试该控制,定义的总体是甲公司2021年1月至12月验收存货的全部控制。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师运用传统变量抽样测试营业收入发生认定,从出库单中选取了50个样本,逐一追查至主营业务收入明细账和其他业务收入明细账,未发现差异,结果满意。
(2)甲公司的一项产成品分拣的自动化应用控制正在执行,A注册会计师测试一般控制运行有效,则认为该应用控制在这一年中均运行有效。
(3)A注册会计师运用审计抽样测试应付账款是否存在低估错报,样本中发现一个错报,由于该错报低于明显微小错报的临界值,A注册会计师认为不必提请管理层进行更正。
(4)甲公司部分原材料采购通过微信或支付宝账户进行支付,A注册会计师获取相关开户信息资料,了解其用途和使用情况,获取与第三方支付平台签订的协议,了解第三方平台使用流程等内部控制,对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额,同时获取第三方支付平台发生额及余额明细,在验证这些明细信息可靠性的基础上,将其与账面记录进行核对,对大额交易实施进一步的检查程序,结果满意,认可该部分资金。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)甲公司治理层希望向某银行提供与注册会计师沟通文件的副本,A注册会计师在向银行提供书面沟通文件时,声明书面沟通文件不应被该银行依赖,注册会计师对该银行不承担责任,同时说明书面沟通文件向该银行披露及分发的任何限制。
(2)A注册会计师在利用内部审计人员为其提供直接协助之前,从拥有相关权限的甲公司代表人员处获取书面协议,允许内部审计人员遵循注册会计师的指令,并且甲公司不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作。同时从内部审计人员处获取书面协议,表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密,并将对其客观性产生的任何不利影响告知管理层。
(3)A注册会计师评价认为前任注册会计师具备独立性,通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据。
(4)A注册会计师在出具审计报告后但财务报表尚未对外报出前,从媒体上知悉甲公司某项未决诉讼已于审计报告日前判决,该判决对财务报表影响重大,A注册会计师提请管理层修改财务报表,管理层仅修改期后事项的部分,董事会也仅对有关修改进行批准,A注册会计师实施程序后针对财务报表修改部分在审计报告中增加了补充报告日期。
要求:
(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
事项 序号 |
是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目 名称及认定 |
(1) |
是 |
存货积压、生产线闲置,应当考虑计提存货跌价准备和固定资产减值准备,但是甲公司资产减值损失比上年还要低,可能存在少计资产减值损失的风险 |
固定资产(准确性、计价和分摊) 存货(准确性、计价和分摊) 资产减值损失(完整性) |
(2) |
是 |
计入预计负债的金额为300万元[50+(200+300)÷2],计入营业外支出的金额为250万元[(200+300)÷2],支付诉讼费50万元应当计入管理费用,存在少计管理费用,多计营业外支出的风险 |
管理费用(完整性) 营业外支出(发生) |
(3) |
是 |
财务系统可能存在缺陷,对财务报表影响广泛,可能存在财务报表层次的风险 |
— |
(4) |
是 |
授予客户的积分应当作为一项单独的履约义务,考虑积分的兑换率,甲公司估计积分的单独售价为9500万元(1元×10000万个×95%)。甲公司应按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊,甲公司应当在产品的控制权转移时确认收入91324.20万元,可能存在多计营业收入,少计合同负债的风险【相关计算如下:分摊至产品的交易价格=100000×[100000÷(100000+9500)]=91324.20(万元) 分摊至积分的交易价格=100000×[9500÷(100000+9500)]=8675.80(万元)】 |
营业收入(发生/准确性) 合同负债(完整性) |
(5) |
是 |
甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为60000万元(1200000×5%),甲公司在2021年销售的储值卡应当确认的收入金额为421052.63万元[400000+60000×400000÷(1200000-60000)],存在少计营业收入的风险 |
营业收入(完整性/准确性) |
(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项序号 |
是否恰当 (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
存在特别风险,不得利用以前年度控制测试的审计证据 |
(2) |
否 |
在盘点结束前,注册会计师应当:再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对 |
(3) |
否 |
甲公司2021年度于期中改变了内部控制,内部控制发生实质性变化,应当分别定义总体,以满足同质性 |
(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项序号 |
是否恰当 (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
测试发生认定,应当从明细账追查到出库单 |
(2) |
是 |
(对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据) |
(3) |
否 |
需要根据样本错报推断总体错报,然后确定是否需要提请管理层更正 |
(4) |
是 |
— |
(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项序号 |
是否恰当 (是/否) |
理由 |
(1) |
是 |
— |
(2) |
否 |
应将对内部审计人员客观性产生的任何不利影响告知注册会计师 |
(3) |
否 |
还应当评价前任注册会计师的专业胜任能力 |
(4) |
是 |
— |
田老师
2022-07-30 02:17:01 2312人浏览
勤奋可爱的学员,你好:
这里需要我们看题干描述的细节,如果是“在对该调整实施审计程序后,A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。”
这里的意思是,只对调整实施了程序,其余的就没有管,那么就是没有延伸,回答时要写明需要延伸。
如果题干中没有特指,直接说,实施程序后,对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。那么是没有问题的,不用再说延伸的问题了。
希望老师的解答能够对您所有帮助~祝您轻松过关,加油!
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