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轻一P703第1题第三小问:应收账款为何是完整性认定?

老师,第1问的3小问,应收账款为什么是完整性认定

以风险为起点的控制测试应对舞弊导致的重大错报风险 2020-08-06 11:06:11

问题来源:

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事程控交换系统、多媒体通讯系统、通讯传输系统等产品的研发、生产和销售,其中部分产品销往欧美多个国家。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为1000万元,明显微小错报的临界值为50万元。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

1)甲公司竞争对手于20193月推出了5G概念的新产品,甲公司为保持市场占有率,公司董事会决定,从2019101日开始普遍调低各类产品销售价格,平均降价幅度为25%。同时甲公司2019年出口美国产品销量减少30%,截止到20201月底,行业统计数据表明,行业2019年业绩增长整体下滑,2018年度市场平均销售增长幅度为11%

2)为应对国内和欧美市场需求,经甲公司董事会研究决定,自201910月份开始,甲公司加大对芯片的研发投入。

3)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。20191231日,该部分产成品的账面价值为5000万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现1200万元的差异,丙公司解释,该差异是由于甲公司的客户于20191231日已提货,而相关单据尚未传至甲公司所致。

4)与以前年度相比,甲公司2019年度业务规模未大幅扩大,生产用固定资产性能比较稳定,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

5)甲公司预计2020年主要原材料价格很可能上升,因此在201912月进行大量采购,以满足20201月底前的生产需求。但根据相关资料显示,主要原材料市场价格在2019年底持续下跌。

62019年度,为扩大业绩增长,甲公司董事会调整了薪酬激励政策,包括各级高管奖金与利润增长直接挂钩。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

金额单位:万元

项目

已审数

未审数

2018

2019

营业收入

130000

180000

研发费用

600

600

固定资产—折旧费用(生产用)

16000

12000

存货

9200

12000

减:存货跌价准备

200

208

开发支出

1000

10200

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

1)拟实施的进一步审计程序的范围为金额高于实际执行的重要性的财务报表项目。

2A注册会计师评估认为甲公司收入确认存在特别风险,拟实施包括走访客户、函证销售条款和销售金额等程序,并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。

3A注册会计师评估认为研发支出存在特别风险,了解研究与开发内部控制后未进行控制测试,拟对其实施实质性分析程序,不再实施细节测试。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序,部分内容摘录如下:

1A注册会计师认为,与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报很可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,因此,A注册会计师确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为1200万元。

2A注册会计师认为甲公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,拟不信赖这些控制,直接实施了细节测试。

3)甲公司使用存货库龄等信息识别需要计提跌价准备的存货项目,A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

1)甲公司将2019年发生的广告费1000万元计入制造费用,导致年末存货余额及2019年度利润高估10万元,A注册会计师认为该项错报影响较小,未要求管理层作出更正。

2A注册会计师发现某采购人员收取供应商回扣5万元,向甲公司管理层进行了通报。管理层要求该采购员退还该款项。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序,结果满意。

3)因甲公司2019年发生召回事件,A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷,与治理层进行了书面沟通。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

1

甲公司为了应对竞争对手5G概念新产品主动降价,平均降价幅度25%,同时,出口美国产品销量减少30%,但财务数据显示,2019年营业收入增长38%,高于行业平均增长幅度11%,很可能存在多计营业收入的重大错报风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

2

201910月开始,甲公司加大对芯片的研发投入,但财务数据显示,当年开发支出增长近10倍,而研发费用与上年一致,可能存在高估开发支出,低估研发费用的重大错报风险

开发支出(存在)

研发费用(完整性)

3

存货对账差异可能表明存在收入截止错误

营业收入(截止)

应收账款(完整性)营业成本(截止)

存货(存在)

4

业务规模未大幅扩大,固定资产性能比较稳定,折旧政策未变的情况下,当年折旧费用反而下降25%,很可能存在少计固定资产折旧的重大错报风险

固定资产(准确性、计价和分摊)

存货(准确性、计价和分摊)

营业成本(准确性)

5

主要原材料市场价格在2019年底持续下跌,但财务数据显示,2019年的存货跌价准备在期末存货与上年度相比增加30%的情况下与上年基本持平,很可能存在少计提存货跌价准备的重大错报风险

存货(准确性、计价和分摊)

资产减值损失(完整性)

6

甲公司建立了员工薪酬激励机制,高管奖金与利润增长直接挂钩,很可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的报表层次重大错报风险

(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大,需要考虑汇总后的潜在风险;对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

2

注册会计师不能与管理层事先沟通审计程序的具体内容,以免破坏审计程序的不可预见性

3

针对存在特别风险的项目,仅实施实质性分析程序无法获取充分、适当的审计证据

(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料四所列审计程序是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露属于特定类别的交易、账户余额或披露的事项,其重要性水平不能高于财务报表整体的重要性水平,应当低于财务报表整体的重要性水平

2

3

穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据/穿行测试用于了解内部控制,还应当实施控制测试

(4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

属于金额重大的错报,应当要求管理层进行调整

2

针对业务员舞弊行为需要做进一步调查,实施恰当的审计程序,并且与治理层沟通

3

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于老师

2020-08-06 17:51:38 6383人浏览

尊敬的学员,您好:

根据资料三,实际上是仓库的存货少了,已经销售了,但是没有记账,也就是说少计了应收账款和营业收入,属于完全漏记了一项业务,企业说是时间差异导致的,说明下期有单据会入账,那么对于资产负债表的应收账款项目,在期末的时点就是针对这项业务一点没记,影响完整性认定,因为应收账款没有截止认定;而对于营业收入,虽然本期少记了,但是下期初可以补回来,属于记错期间,是截止认定

希望可以帮助到您。每天努力,就会看到不一样的自己,加油!
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