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财务报表批准日、财务报表报出日与审计报告日

老师,这几个日期的先后顺序有点混乱。感谢

实施销售截止测试营业收入的特别审计程序 2020-10-06 18:38:37

问题来源:

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽车整车及零部件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为300万元,实际执行的重要性为150万元,明显微小错报的临界值为15万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2019年初,甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权,行权条件为自2019年起连续服务3年。授予日股票期权每份公允价值为15元。2019年没有高管人员离职,预计未来两年将有5名高管离职。
(2)2019年6月,甲公司以1亿元购入丁公司40%股权,当年丁公司实现净利润2400万元。
(3)2019年8月,甲公司将其自用的办公楼出租给乙公司,租赁开始日,该写字楼的账面余额4000万元,公允价值为4700万元。2019年末该项投资性房地产的公允价值为4800万元。
(4)2019年12月,甲公司推行奖励积分计划,客户每消费10元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购买汽车零部件及清洗等时可以抵减1元。截至2019年末客户共消费100000万元,甲公司估计该积分的兑换率为95%。
(5)2019年,由于竞争对手引入最新制造机床,大幅提高了产品质量,甲公司a产品的订单量锐减。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)甲公司在发货时开具销售发票,在客户验收后确认销售收入。销售发票按发货顺序连续编号。A注册会计师拟选取2019年12月最后若干张和2020年1月最前若干张销售发票,检查其对应的销售收入是否分别记录在2019年度和2020年度。
(2)甲公司存货管理系统的自动化应用控制在2018年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,A注册会计师拟通过测试相关信息技术一般控制的运行有效性,以确定这些应用控制持续有效运行。
(3)甲公司2019年起涉足互联网营销模式。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
(4)因评估的管理层凌驾于控制之上的风险较高,A注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为测试总体,选取所有金额超过150万元的异常项目进行测试。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单,并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单,抽取样本进行检查。
(2)在测试甲公司2019年度营业收入的发生认定时,A注册会计师在甲公司配合的前提下,对年销售额达到150万元的客户进行了实地走访,并利用企业信息查询工具,确定主要客户的股东以及最终控制人。
(3)2019年末,甲公司有1000万元的产成品由第三方代为保管,由于实施存货监盘及函证均不可行,A注册会计师检查了甲公司提供的产成品生产记录、出入库单据以及相关运输单据,据此认可了该项存货的数量。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)因未能在审计报告日前获取甲公司2019年年度报告的最终版本,因此,A注册会计师在审计报告中为此增加了强调事项段予以说明。
(2)2020年1月,甲公司因2019年刹车失灵安全事件缴纳罚款400万元,管理层在2019年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据,认可了管理层的处理。
(3)甲公司将2019年发生的研发费用400万元计入开发支出,导致营业利润高估10万元,A注册会计师认为该项错报影响较小,未要求管理层作出更正。
(4)2020年3月15日,A注册会计师出具了审计报告。在财务报表报出前,A注册会计师获悉甲公司2019年末的一项重大未决诉讼在2020年3月10日终审结案,因此,要求管理层调整财务报表,并于2020年3月20日重新出具了审计报告。管理层于2020年3月21日批准并报出修改后的财务报表。
要求:

1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

1

 

 

 

2

 

 

 

3

 

 

 

4

 

 

 

5

 

 

 



2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

4

 

 

针对要求(2

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

在客户验收时确认收入,核对财务报表日前后连续编号的销售发票不足以有效测试收入截止

2

3

在判断特别风险时,不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果

4

应测试所有异常项目

3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

针对要求(3

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单

2

3

还应检查第三方持有的存货相关的文件记录

4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

4

 

 

针对要求(4

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

未能在审计报告日前获取年度报告的最终版本,应当要求管理层提供书面声明,而非增加强调事项段

2

3

属于金额重大的错报,应当要求管理层进行调整

4

新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日

查看完整问题

于老师

2020-10-07 09:49:41 27257人浏览

哈喽!努力学习的小天使:

财务报表批准日在前,批准日就是说被审计单位的整套报表已经编制完成,管理层认可了其对报表负责的日期。

报表批准后,才能出具审计报告,即审计报告日在财务报表批准日之后,但是在实务中,两者通常为同一天,可以当天批准当天出报告。

财务报表报出日,就是将已审的报表与审计报告对外公布出去,所以是在最后。

您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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