事项二监盘程序用作实质性程序需要强调金额吗？

事项二不需要考虑存货的金额吗？如果数量少品种少但是金额很大呢？比如说黄金

存货监盘 2019-10-04 09:21:35

问题来源：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关事项如下：
（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
（3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）考核点：存货监盘，考查点在教材P234
依据：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；
（3）检查存货；
（4）执行抽盘。
原因分析：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施4项审计程序，包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货和执行抽盘，本题只说了其中三点，还缺少观察管理层制定的盘点程序的执行情况。本题知识点比较重要，是高频考点，经常在简答题中以这样的方式考查，需要原文记忆。
（2）考核点：存货监盘，考查点在教材P234
依据：存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。例如，如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序。
原因分析：本题中存货品种和数量均较少，即少数项目构成了存货的主要部分，此时将存货监盘程序用作实质性程序并不存在问题。
（3）考核点：存货计价测试，考查点在教材P241
依据：存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试。为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。
原因分析：截止测试的目的是确认记录的期间是否正确，存货监盘的目的是对存货的数量进行测试，而确认暂估的存货记录准确性还应确认存货的金额是否正确，故应该检查存货单价。
（4）考核点：存货监盘，考查点在教材P239
依据：在存货监盘过程中检查存货，注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
原因分析：以前年度对该存货全额计提存货跌价准备，只能说明该存货的价值为0，但是并不能说明这个存货是不存在的，即证明不了存货的数量，所以还是需要对其实施监盘。
（5）考核点：存货监盘，考查点在教材P237-238
依据：注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评估结果确定抽盘存货的范围。
原因分析：注册会计师不能只抽盘被审计单位复盘的存货，应对全部已盘点存货进行抽盘，本题要注意注册会计师执行抽盘的范围。