问题来源:
(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。
(2)审计项目组收到一份银行询证函回函,回函中标注“本行不保证回函的准确性,接收人不能依赖回函中的信息”,审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
(3)对甲公司2020年12月31日的银行存款实施函证时,审计项目组选择对有往来余额的银行账户实施函证程序。
(4)甲公司为某银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2021年1月8日,审计项目组成员在甲公司财务经理的陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员,银行业务专员当场盖章回函,据此认为函证结果满意。
(5)在对某银行账户实施函证时,因回函差异低于明显微小错报的临界值,审计项目组认为回函结果满意。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。(★★★)
考核点:银行存款函证
事项(1)
依据:教材P281。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
原因分析:银行存款函证有豁免,如果风险低且不重要,可以不函证。本事项中,缴纳税款的专门账户,余额不大,风险低,可以不函证。
事项(2)
依据:教材P60。一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑,实务中常见的此类限制条款的例子包括:
(1)“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;
(2)“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”;
(3)“接收人不能依赖函证中的信息”。
如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制,则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。
原因分析:事项中已经说“信息不准确,接收人不能依赖”,说明回函获取的证据不一定是真的,不能直接认为回函是可靠的,需要实施额外的或替代的程序。
事项(3)
原因分析:期末账户余额为零,或者本期内注销的账户,也可能存在风险,注册会计师也要对其进行函证。
事项(4)
原因分析:业务员当场盖章,没有和银行系统中的信息核对,影响回函的可靠性。
事项(5)
原因分析:小的差异额可能是大金额的差异汇总而成的,所以应对差异进行分析调查,确定是否真的存在错报。
朱老师
2022-01-11 20:42:44 7102人浏览
这块注意,不是考核不函证后怎么办,是考核【不函证的条件是否满足】,题中说了【重大错报风险很低且余额不重大】,所以满足条件,不函证是可以的。
如您所述,不函证了,这个理由肯定是需要记录在底稿中的,但是这块不是考核点,所以没说,不能认为是错的,这样一个思路,您参照来看一下。
您再理解理解,哪块还有问题,欢迎继续探讨。相关答疑
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