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轻四第(四)套资料一第五问为何影响公允价值变动收益?

宣告发放股利存在多记的情况,为什么影响公允价值变动损益?分录不是借应收利息、贷投资收益吗?

已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理财务报表日至审计报告日之间发生的事项 2022-08-21 15:20:25

问题来源:

甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,是一个综合性医疗集团。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为1000万元,明显微小错报的临界值为50万元。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

1)因为竞争对手推出了治疗效果好、见效快、口感优,且价格更低的药品,对甲公司a药品的市场冲击很大,甲公司采取7折销售的方式以稳定市场占有率,单位成本维持不变。

2202121日,甲公司与乙公司签订了疫苗生产线建造合同,合同约定,甲公司在乙公司的生产车间建造一条疫苗生产线,负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试,保证生产线达到乙公司要求。合同总价款为9000万元,如果甲公司终止合同,已完成的建造归乙公司所有,合同预计总成本为6000万元。甲公司采用成本法确定履约进度,截至2021年年底,共发生成本4000万元,其中向第三方采购设备发生支出3000万元(补充:假定无毛利),甲公司未参与设备的设计和制造,设备已交付乙公司,乙公司已取得该设备控制权。

3)甲公司20211月开始研发b药品,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。20211220日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

4)甲公司的c药品单位成本为100元,政府指导售价为90元,20211231日收到c药品的价格补贴3000万元。

5)甲公司202015日购入丙公司发行的股票200万股,占丙公司有表决权股份的0.5%。作为交易性金融资产核算,价值1000万元,20201231日公允价值为1200万元,20211231日公允价值为1300万元,202159日,丙公司宣告发放股利400万元。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

金额单位:万元

项目

2021

2020

未审数

已审数

营业收入——a药品

30000

50000

营业成本——a药品

20500

30000

营业收入——建造生产线

6000

0

营业成本——建造生产线

4000

0

其他收益——财政拨款

60

0

其他收益——c药品价格补贴

3000

0

交易性金融资产

1300

1200

公允价值变动收益

300

200

投资收益

400

0

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分事项摘录如下:

1)甲公司的某子公司资产占集团资产的比例为20%A注册会计师亲自对该组成部分进行审计,拟选取所有金额超过组成部分实际执行重要性的财务报表项目实施审计程序。

2A注册会计师拟对所有实施审计和审阅的组成部分确定组成部分重要性,每个组成部分确定的组成部分重要性均低于1000万元。

3A注册会计师预期集团层面控制运行有效,拟实施询问、观察、检查、分析程序和重新执行测试控制运行的有效性。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

1A注册会计师对应付账款完整性实施了实质性程序,未发现错报,据此认为甲公司与应付账款完整性相关的内部控制运行有效。

2)受新冠肺炎疫情影响,被询证银行已经收到银行询证函,但审计项目组无法及时收到回函,提请上级银行或总行代为办理回函的措施无效,A注册会计师在手机上安装实时视频软件和相关录屏软件,通过远程全程视频方式观察被审计单位相关人员登录电子银行并检查所获取的资料,A注册会计师对全过程进行控制,结果满意。

3)受新冠肺炎疫情影响,甲公司某治理层成员滞留国外无法回国,A注册会计师通过实施程序核实了该治理层成员的基本信息,包括姓名、职位、任职时间、长相等,确认其身份,利用远程实时视频的方式与该治理层成员进行了沟通。

4A注册会计师已获取有关存货相关控制在期中运行有效性的审计证据,控制在剩余期间未发生重大变化,A注册会计师拟利用期中的审计证据,针对剩余期间未获取补充审计证据。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

1A注册会计师发现甲公司2021年多计了差旅费导致管理费用高估400万元,同时广告费少计了360万元,因合计数小于明显微小错报的临界值,未提请管理层进行调整。

2)甲公司的客户丁公司受新冠肺炎疫情影响,导致经营困难,甲公司因此于2021年末对应收账款计提了200万元的坏账准备,20221月丁公司受疫情的持续影响,拟破产清算,甲公司应收丁公司款项全部无法收回,甲公司管理层因此在2021年度财务报表中补提了300万元的应收账款坏账准备。A注册会计师检查了甲公司的账务处理,结果满意。

3)甲公司采购流程高度自动化,A注册会计师通过了解该应用控制,认为设计合理且得以执行,A注册会计师利用该项控制得以执行的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的充分、适当的审计证据。

4A注册会计师通过了解内部审计在甲公司中的地位,相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度以及内部审计人员的胜任能力,结果满意,拟利用内部审计的工作。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项

序号

是否可能表明

存在重大错报

风险(是/否)

理由

财务报表项目

名称及认定

1

根据资料二数据,甲公司2020a药品的毛利率为40%2021年的毛利率为31.67%,而根据甲公司7折销售,单位成本不变,毛利率=[单价×70%-单价×(1-40%)]/单价×70%=14.29%,所以毛利率虚增,可能存在多计营业收入,少计营业成本的风险

营业收入(发生)

营业成本(完整性)

2

2021年甲公司建造生产线应确认的收入=4000-3000/6000-3000)×(9000-3000+3000=5000(万元),存在高估营业收入的风险

营业收入(发生/准确性)

3

与资产相关的政府补助,收到时先确认为递延收益,然后在资产使用寿命内分期摊销,确认其他收益或者直接冲减固定资产价值,存在多计其他收益,少计递延收益的风险

其他收益(发生)

递延收益(完整性)

固定资产(准确性、计价和分摊)

4

c药品的价格补贴是产品价格的组成部分,可能存在少计营业收入的风险

其他收益(发生)

营业收入(完整性)

5

2021年确认的公允价值变动收益应是100万元,同时投资收益金额=400×0.5%=2(万元),存在多计公允价值变动收益和投资收益的风险

公允价值变动收益(发生/准确性)

投资收益(发生/准确性)

(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

具有财务重大性的重要组成部分,应当对其财务信息实施审计

2

3

分析程序不用于控制测试

(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

通过实质性程序未能发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的。/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性

2

(参考《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》)

3

(参考《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》)

4

即使这些控制在剩余期间未发生重大变化,也需要针对剩余期间获取补充审计证据

(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

管理费用的高估和销售费用的低估不能抵销,均需要提请管理层进行调整

2

(属于财务报表日后调整事项,管理层调整了财务报表,注册会计师实施了相应的审计程序)

3

还应当获取信息技术一般控制运行有效性的审计证据

4

还应当了解内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量管理)

查看完整问题

王老师

2022-08-22 10:08:25 2325人浏览

尊敬的学员,您好:

您的理解是正确的,宣告发放现金股利,借:应收股利,贷:投资收益,不影响公允价值变动收益项目,所以因为宣告发放现金股利确认的投资收益=400×0.5%=2(万元),但是资料二中确认了400万元,所以此时投资收益多记

本期交易性金融资产公允价值变动是100万元,确认的公允价值变动收益是300万元,存在多记公允价值变动收益的风险;因为投资收益和公允价值变动收益都是利润表的项目,是时期数,所以本期未审数其实就是本期发生的金额,没有上期结转过来的,所以300万元和400万元都是本期新发生的,根据业务资料判断都是多记了的

希望可以帮助到您。每天努力,就会看到不一样的自己,加油!
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