为什么形成保留意见的基础要在关键审计事项部分说明？

为什么形成保留意见的基础要在关键审计事项部分说明

确定非无保留意见的类型在审计报告中沟通关键审计事项 2022-02-19 13:07:55

问题来源：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）甲公司的某重要子公司2020年末处于停产状态，其核心技术人员已离职成立新公司，与甲公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术，基于该假设编制的预计未来现金流量现值显示，收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性，且甲公司已充分披露，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。
（2）A注册会计师无法就乙公司2020年末存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外，不存在其他需重点关注的事项，因此，未在审计报告中包含关键审计事项部分。
（3）丙公司2018年度和2019年度连续亏损，2020年度实现净利润2000万元，其中包括控股股东债务豁免收益5000万元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2020年度财务报表发表了保留意见。
（4）A注册会计师发现导致前任注册会计师对丁公司2019年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，拟在2020年度财务报表中增加其他事项段说明该事项。
（5）A注册会计师发现戊公司销售的汽车轮胎被媒体曝光，严重违反行业质量标准，截至审计报告日，戊公司已经召回其绝大部分不合格产品，戊公司被要求停止汽车轮胎的生产和销售，进入无限期整顿阶段，A注册会计师认为戊公司运用持续经营假设不适当，戊公司管理层按照清算基础重新编制了2020年度财务报表，并在附注中作出了充分披露，A注册会计师按照清算基础重新审计戊公司重编的财务报表后发表了无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分，以提请财务报表使用者关注。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

考核点：审计报告

事项（1）

原因分析：与持续经营相关的重大不确定性有专门的段落披露，不在强调事项段里披露。

事项（2）

原因分析：除了无法表示意见的审计报告外，关键审计事项段是准则要求必须要有的（对于本题的上市公司来说），除非法律法规另有规定。

事项（3）

原因分析：控股股东债务豁免收益5000万元应当计入资本公积，不应计入利润表中影响净利润，如果没有该项错报的话，丙公司2020年应当是净利润亏损3000万元，所以错报的影响是广泛的，应发表否定意见。

事项（4）略

事项（5）

依据：

如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。教材P389。

易错易混点：持续经营假设适当，但存在重大不确定性，增加的才是“与持续经营相关的重大不确定性”段落。

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