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研发费用与开发支出区别及报表填列方法

麻烦老师说一下,研发费用和开发支出这个题,我不知道这两个科目的具体影响

确定非无保留意见的类型阅读并考虑其他信息 2022-08-16 15:35:55

问题来源:

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师作为甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人,确定的财务报表整体的重要性为1000万元,明显微小错报的临界值为30万元。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

120213月,甲公司竞争对手对外发布的新产品上线。为保持市场份额,甲公司董事会决定,从2021331日开始普遍调低产品销售价格,降价幅度为15%。截至20221月的行业数据统计显示,2021年度行业平均收入增长5.58%

2)为了进一步拓展国内市场份额,2021年初甲公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。

3)由于受到新冠肺炎疫情影响,市场消费需求减弱,截至2021年年底,出口产品订单减少,导致出口产品库存积压严重。

4)甲公司为应对产品技术升级,经董事会研究决定,202161日开始加大资金支持,推进新技术研发投入。

5)为了促进公司业绩实现年初目标,甲公司董事会调整绩效政策,其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。

6)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,期末自动生成财务报表。A注册会计师在审计甲公司2020年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司在2021年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

金额单位:万元

项目

未审数

已审数

2021

2020

营业收入

155000

135000

研发费用

1000

900

应收账款

22000

8000

减:坏账准备

600

600

存货——外销出口

10000

5000

减:存货跌价准备

500

400

开发支出

8000

2000

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

1A注册会计师假定甲公司收入确认存在舞弊风险,拟实施包括走访客户、函证销售条款和销售金额等审计程序,并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。

2A注册会计师评估认为研发支出存在特别风险,在了解研究与开发相关的内部控制后未进行控制测试,拟对其实施实质性分析程序,不再实施细节测试。

32021年度,甲公司以5000万元的价格从关联方购买一项专利技术。A注册会计师认为此项交易相关的控制不存在内部控制缺陷,拟不了解相关内部控制,直接实施实质性程序。

4)甲公司2021年度预计负债存在低估风险,但因其期末余额为50万元。A注册会计师认为金额低于实际执行的重要性,计划不实施进一步审计程序。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

1A注册会计师通过检查出库单的顺序编号,获取全部出库单,并从甲公司出库单的客户签收联中选取60个样本,追查至主营业务收入明细账,A注册会计师认定甲公司营业收入不存在遗漏。

2)甲公司应付账款存在低估风险,A注册会计师从非财务部门获取的供应商清单中选取供应商实施函证,A注册会计师对函证的全过程保持控制,根据回函结果确认甲公司账面应付账款不存在低估的重大错报。

3)对所有权不属于甲公司的存货,A注册会计师在盘点前实地观察并获取了这些存货的规格、数量等有关资料,确定均已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围;在盘点过程中未再关注存货盘点范围的适当性。

4)针对票据管理,甲公司专设票据登记簿,防止空白票据的遗失和被盗用;作废的票据以及超过保管期限的票据,经过财务部门负责人批准后,由出纳人员单独进行销毁,A注册会计师了解后认为相关内部控制设计合理并得到执行。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

1A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2021年年度报告的最终版本,因此,未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。

2A注册会计师在审计报告日后与甲公司治理层讨论了管理层舞弊事项。

3)甲公司管理层在资产负债表日预计诉讼赔款500万元,A注册会计师作出了3000万元至3200万元的区间估计,A注册会计师要求甲公司管理层调整2500万元的错报,甲公司管理层同意调增预计负债1000万元,由于不影响利润的盈亏,A注册会计师拟对财务报表发表保留意见。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

1

2021年第一季度末开始,甲公司产品降价15%,而甲公司财务数据显示,2021年营业收入增长14.81%,明显高于行业平均增长水平,可能存在多计营业收入的重大错报风险

营业收入(发生)

2

甲公司加大赊销模式导致应收账款大幅增加,而财务数据显示计提的坏账准备与上年一致,可能存在少计提应收账款坏账准备的重大错报风险

应收账款(准确性、计价和分摊)

信用减值损失(完整性)

3

截至2021年年底,甲公司出口产品库存积压严重,但财务数据显示,出口产品存货余额较上一年度增长100%,而计提的存货跌价准备与上一年度相比仅增长25%,可能存在少计提存货跌价准备的重大错报风险

存货(准确性、计价和分摊)

资产减值损失(完整性)

4

202161日开始,甲公司加大研发投入,但财务数据显示,研发费用与上年基本一致,开发支出较上一年度增长300%,可能存在多计开发支出,少计研发费用的重大错报风险

开发支出(存在)

研发费用(完整性)

5

甲公司管理层的绩效工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重大幅提高,可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险,属于财务报表层次重大错报风险

6

甲公司2020年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷,虽然2021年甲公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块,但仍会对财务报表整体产生影响,属于财务报表层次的重大错报风险

(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

A注册会计师不能与管理层事先沟通审计程序的具体内容,以免损害审计程序的有效性

2

如果针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用

3

应了解相关的内部控制

4

针对存在低估风险的预计负债应当实施进一步审计程序

(3)针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

2

3

注册会计师在监盘时应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象,以避免盘点范围不当

4

还应当建立销毁清册并由授权人员监销

(4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

1

应当要求管理层提供有关其他信息的书面声明

2

舞弊涉及管理层,注册会计师应当及时与治理层沟通

3

查看完整问题

贺老师

2022-08-17 10:34:09 3774人浏览

哈喽!努力学习的小天使:

“研发费用”项目,反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

简单来说就是费用化的研发支出对应的报表项目是研发费用,资本化的费用对应的是开发支出

本题的错误就是要区分费用是资本化还是费用化然后才能计入对应的科目,但是本题是研发费用与上年基本一致,开发支出较上一年度增长300%,可能存在多计开发支出,少计研发费用的重大错报风险

给您一个爱的鼓励,加油~
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