问题来源:
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面情况,部分内容摘录如下:
(1)面对竞争对手降价促销,甲公司2022年6月开始对a车型降价销售,同时赠送保养服务。
(2)面对市场严重滞销的压力,甲公司计划从2022年12月起停止生产b车型,并对b车型生产线报废处理,于当年处理完毕。
(3)2022年8月,甲公司与一家研究机构合作研发电动车储能蓄电项目,预付研发经费5000万元。2022年末,该研发项目进入开发阶段。
(4)甲公司董事会决定自2022年9月开始,追加无人驾驶技术转化为生产力的研发预算,投入大量资金进行研究开发。
(5)2022年12月,甲公司召回了2022年11月销售的存在安全隐患的某批汽车零部件,因处理及时,该批次产品尚未被使用。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)甲公司汽车零部件的销售业务交易量巨大,单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据,也无法有效实施实质性分析程序,A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
(2)由于评估的舞弊风险较高,A注册会计师测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时,计划向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动,并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
(3)如果取得积极式询证函回函是获取应收账款相关认定的充分、适当的审计证据的必要程序,而在针对应收账款积极式询证函未收到回函时,A注册会计师联系被询证者后再次发函,但仍未收到回函。A注册会计师拟通过检查甲公司该笔销售业务的出库单、销售发票以及客户签收单等支持性文件作为替代审计程序。
(4)A注册会计师了解甲公司存货自动化控制的信息系统在以前审计中能够发挥预期作用,且不属于旨在减轻特别风险的控制。2022年度该信息系统没有变化,A注册会计师拟信赖上年度审计获取的有关自动化信息系统的控制运行有效性的证据,作为评价本期审计中控制运行有效性的结论。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)针对甲公司银行存款日记账和银行对账单中出现的相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额货币资金发生额,A注册会计师检查了银行存款日记账和相应交易及资金划转的文件资料,结果满意。
(2)甲公司某产成品存货年末余额为5000万元,包括2000个项目,A注册会计师在实施计价测试时,抽样选取了86个项目作为测试样本,发现2个样本存在错报,这两个样本的账面金额为200万元和300万元,审定金额为120万元和240万元,A注册会计师采用比率法推断的总体错报为1250万元。
(3)A注册会计师对甲公司制造费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为200万元,账面金额比期望值少500万元。A注册会计师针对其中300万元的差异进行了调查,结果满意。
(4)A注册会计师采用非统计抽样方法,通过函证测试甲公司应收账款期末余额是否存在高估的重大错报。A注册会计师在设计样本时,将明细账中存在贷方余额的账户和单个重大项目单独函证;其余的应收账款明细账账户作为抽样单元,并构成总体,考虑到总体的变异性,根据各明细账账户的账面金额,将总体分成两层。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)甲公司年末某存货账面余额3000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了产成品和相关原材料的可变现净值,确定需要计提跌价准备200万元,管理层认为该金额不重大。A注册会计师未要求管理层调整。
(2)甲公司管理层因不同意注册会计师提出的错报调整建议,拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小,A注册会计师同意管理层不提供该项声明。
(3)因在出具审计报告前,A注册会计师未能取得甲公司年度报告最终版本。A注册会计师要求管理层在书面声明中承诺,最终版本的年度报告将在对外公布时提供给A注册会计师。
要求:
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
(1) |
是(0.5分) |
甲公司a车型在降价销售的同时赠送保养服务,保养服务属于公司承诺的履约义务,应当递延到未来履约时确认收入,但财务数据显示,a车型销售收入增长50%,甲公司可能存在多计当期营业收入,少计合同负债的重大错报风险(0.5分) |
营业收入(发生)(0.25分) 合同负债(完整性)(0.25分) |
(2) |
是(0.5分) |
面对市场严重滞销的压力,甲公司计划从2022年12月起停止生产b车型,b车型将面临较大的跌价风险,但财务数据显示,b车型在库存增加的情况下,计提的存货跌价准备与上一年持平,存在少计提存货跌价准备的重大错报风险;(0.5分)b车型生产线报废,但财务数据显示,固定资产不为零,存在多计固定资产的重大错报风险(0.25分) |
存货(准确性、计价和分摊)(0.25分) 资产减值损失(完整性)(0.25分) 固定资产(存在)(0.25分) |
(3) |
是(0.5分) |
应根据研发进展情况确认已发生的研发费用,可能存在少计研发费用的重大错报风险(0.5分) |
研发费用(完整性)(0.25分) 预付款项(准确性、计价和分摊/存在)(0.25分) |
(4) |
是(0.5分) |
甲公司自2022年9月开始,投入大量资金进行研究开发,财务数据显示,当年开发支出增长了3倍,研发费用无明显变化,可能存在高估开发支出,低估研发费用的重大错报风险(0.5分) |
开发支出(存在)(0.25分) 研发费用(完整性)(0.25分) |
(5) |
是(0.5分) |
甲公司召回存在安全隐患的汽车零部件,可能存在少计提存货跌价准备的重大错报风险(0.5分) |
存货(准确性、计价和分摊)(0.25分) 资产减值损失(完整性)(0.25分) |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
针对重大类别的交易、账户余额和披露应当实施实质性程序(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试(0.5分) |
(3) |
否(0.5分) |
取得积极式询证函回函是注册会计师获取充分、适当的审计证据的必要程序,替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据(0.5分) |
(4) |
是(1分) |
— |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
还应当关注相关交易及相应资金流转安排是否具有合理的商业理由(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
推断的总体错报应为1400万元(0.5分) |
(3) |
否(0.5分) |
应当对全部差异额进行调查(0.5分) |
(4) |
是(1分) |
— |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
该错报(少计提存货跌价准备200万元)超过了明显微小错报临界值,应要求管理层调整(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
注册会计师仍应当要求管理层提供有关未更正错报的书面声明/书面声明可以增加有关不同意某事项构成错报的表述(0.5分) |
(3) |
否(0.5分) |
应当要求在对外公布前提供给注册会计师(0.5分) |
王老师
2023-07-31 15:36:07 5244人浏览
比率=样本审定金额÷样本账面金额=(120+240)/(200+300)=0.72
估计的总体金额=总体账面金额×比率=5000*0.72=3600
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=5000-3600=1400
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