特别风险要进行控制测试吗

关于特别风险的内控一定要了解，那一定要测试吗？

企业层面控制的测试实质性程序的含义和要求 2019-09-20 11:37:13

问题来源：

ABC会计师事务所继续承接上市公司甲公司20×8年度财务报表审计业务。甲公司主要从事研发、生产、销售汽车整车（包括乘用车和商用车）和汽车零部件（包括发动机、变速箱、动力传动、底盘、内外饰、电子电器等），并从事相关汽车服务贸易和金融投资业务。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性为500万元，明显微小错报的临界值为15万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于竞争对手已研发投产节能型新生代汽车，甲公司主动调低目前销售的传统车型售价25%，但还是出现销售困难的情况。
（2）甲公司董事会决定自20×8年6月份开始，追加无人驾驶技术转化为生产力的研发，投入大量资金研究与开发新产品。
（3）甲公司于20×8年度将职工基本工资下调2%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。
（4）甲公司自20×8年7月1日起，需要承担销售环节的运输费用。
（5）20×8年12月，由于废水排放问题遭到环保部门责令停产并对居民进行赔偿，赔偿金额未定，该事项已经上报董事会研究。
（6）为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司开具的5000万元的商业承兑汇票全部予以贴现且附有追索权。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（1）利润表相关项目：
金额单位：万元

项目	20×8年度（未审数）	20×7年度（已审数）
营业收入	13800	10400
营业成本	7900	8820
销售费用——运输费	1050	1200
研发费用	530	520

（2）资产负债表相关项目：
金额单位：万元

项目	20×8年12月31日（未审数）	20×7年12月31日（已审数）
应收票据	0	3000
预计负债	0	0
短期借款	0	1200
应付职工薪酬	0	700
开发支出	9900	1000

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，因此，确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
（2）20×8年，甲公司以12000万元的价格从关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司20×8年度管理费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解和测试内部控制的相关事项，部分内容摘录如下：
（1）发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门留存，第三、四联交财务部会计D，由会计D负责登记产成品总账及明细账。
（2）会计B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对发运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
（3）财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳小王根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计C负责保管。
（4）生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
（5）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库人员在存货信息管理系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输部门装运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交财务部门。财务部门根据存货信息管理系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在存货信息管理系统中生成并打印销售发票，存货信息管理系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。
（2）每月末，存货信息管理系统自动匹配发货单、销售订单、销售发票和入账的主营业务收入，并生成一个专门报告反映未匹配项目。存货信息管理系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。
资料六：
A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师观察了财务部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料五中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×8年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在存货信息管理系统中生成了截止20×8年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、开发支出、销售费用、研发费用、预计负债、营业外支出）的哪些认定相关。

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目及认定
（1）	是	甲公司主动调低传统车型售价25%，并且销售困难，但财务数据显示，甲公司20×8营业收入却逆势增长32.69%，同时，毛利率为42.75%，大大高于上年的15.19%，可能存在高估营业收入、少计当年营业成本的重大错报风险	营业收入（发生）————营业成本（完整性）
（2）	是	甲公司自20×8年6月份开始，投入大量资金研究与开发新产品，财务数据显示，当年开发支出增长近10倍，但研发费用与上年基本一致，可能存在高估当年开发支出，低估研发费用的重大错报风险	开发支出（存在）————研发费用（完整性）
（3）	是	甲公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初，但财务数据显示，20×8年末应付职工薪酬余额为零，可能存在少计当年应付职工薪酬的重大错报风险	应付职工薪酬（完整性）
（4）	是	甲公司销售政策调整为承担销售环节的运输费，但财务数据显示，当年销售费用不增反降，可能存在少计当年销售费用的重大错报风险	销售费用（完整性）
（5）	是	甲公司很可能被处罚，但财务数据显示，当年末预计负债账面金额为零，可能存在少计预计负债的重大错报风险	营业外支出（完整性）————预计负债（完整性）
（6）	是	甲公司存在附追索权的票据贴现，该部分贴现的应收票据不符合终止确认条件，应列示在报表项目中，但财务数据显示，甲公司当年末应收票据账面金额为零，很可能存在少计应收票据的重大错报风险；同时，应收票据的贴现如果附追索权还导致短期借款的增加，但财务数据显示，短期借款账面金额为零，很可能存在少计短期借款的重大错报风险	应收票据（完整性）————短期借款（完整性）

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

事项序号	审计计划是否恰当（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

事项序号	审计计划是否恰当（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制
（3）	否	针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够/应针对重大类别的交易实施实质性程序

（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制的设计或运行是否存在缺陷。如存在缺陷，请分别说明理由并提出改进建议。

事项序号	相关内部控制设计或运行是否存在缺陷（是/否）	理由	改进建议
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）

事项序号	相关内部控制设计或运行是否存在缺陷（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	①销售部门不能同时填制出库单————②一式四联的出库单没有送交顾客一联————③会计D不能同时登记产成品总账和明细账	①应由仓储部门人员填制出库单————②出库单其中一联应送交顾客————③由不同会计人员登记产成品总账和明细账
（2）	是	①会计B仅根据销售单填写销售发票价格不妥————②会计B未检查销售发票计价和计算的正确性	①会计B应当在核对发运凭证和经批准的销售单后，按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格————②会计B应检查销售发票计价和计算的正确性，将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
（3）	是	资金支付过程中不能由一人保管支付款项所需的全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计C一人负责保管	甲公司财务经理个人名章应由其本人或其授权人员代为保管，不得将甲公司财务经理个人名章和支票印章同时交给会计C负责保管
（4）	否	—	—
（5）	是	内部审计部不应对总经理负责	内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告应提交董事会

（4）针对资料五第（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

事项序号	交易或账户名称	认定
（1）
（2）

事项序号	交易或账户名称	认定
（1）	营业收入（应收账款）	发生（存在）
（2）	营业收入（应收账款）	完整性/发生（完整性/存在）

（5）针对资料五第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改进建议
（1）
（2）

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改进建议
（1）	否	—	—	—
（2）	是	会计部门人员没有权限生成和阅读专门报告	如果未被授权生成和阅读该专门报告，会计部门人员可能无法识别可能存在的差异并及时进行相应会计处理	应该授权会计部门人员生成和阅读该专门报告

（6）针对资料六第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明资料五第（1）、（2）项内部控制得到有效运行。如果表明相关内部控制未能得到有效运行，请简要说明理由。

事项序号	是否得到有效运行（是/否）	理由
（1）
（2）

事项序号	是否得到有效运行（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	在20×8年6月后就没有再实际生成和阅读该专门报告，控制没有得到一贯运行