问题来源:
甲公司是中国境内主板上市的航空公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户,2018年11月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项:
(1)A注册会计师在2013年度至2017年度担任甲公司财务报表审计项目经理,并签署了2015年度和2017年度甲公司审计报告。2018年度,A注册会计师新晋升为合伙人,担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2018年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师作为甲公司2018年财务报表项目合伙人,自2016年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。
(3)丙公司系甲公司的母公司,审计项目组成员E的妻子在丙公司担任人事部经理。
(4)审计项目组成员F为新入职员工,其父亲曾担任甲公司独立董事,但已经于2018年5月1日离职,不再担任甲公司独立董事。
(5)经甲公司销售总监批准,审计项目组所有成员的直系亲属在2018年期间均可以享受当期航班票价30%的折扣优惠。
(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司,其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前,由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作,借调时间为一周。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。(★★★)
(1)考核点:与审计客户长期存在业务关系,考查点在教材P550-551
依据:如果审计客户成为公众利益实体,在确定关键审计合伙人的轮换时间时,会计师事务所应当考虑,在该客户成为公众利益实体之前,该合伙人已为该客户提供服务的时间。
在审计客户成为公众利益实体之前,如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年,则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间,在该客户成为公众利益实体之后,该合伙人还可以继续服务两年。
如果审计客户是首次公开发行证券的公司,关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限,不得超过两个完整会计年度。
适用于一般公众利益实体的审计客户
|
轮换前最长服务年期 |
“暂停”服务期间 |
已为公众利益实体的审计客户 |
|
|
一般情况 |
5年 |
2年 |
特殊情况(参见上文) |
6年 |
2年 |
适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间
在审计客户成为公众利益实体前的服务年限(X年) |
成为公众利益实体后继续提供服务的年限 |
“暂停”服务期间 |
X≤3年 |
(5-X)年 |
2年 |
X≥4年 |
2年 |
2年 |
如客户是首次公开发行证券 |
2年 |
2年 |
原因分析:本题中虽然A注册会计师在2013年度至2017年度担任审计项目经理,但是其签字的年度是从2015年开始,所以其作为关键审计合伙人的时间2015年和2017年,担任2年关键审计合伙人,不超过5年,所以可以继续担任2018年度的关键审计合伙人,即成为2018年度财务报表审计项目合伙人并不存在问题。
(2)考核点:最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,考查点在教材P548
依据:如果在被审计财务报表涵盖的期间,审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。
原因分析:甲公司收购了乙公司,导致乙公司成为会计师事务所的审计客户,审计项目合伙人担任审计客户的董事,违反独立性。
(3)考核点:家庭和私人关系,考查点在教材P544
依据:如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响,将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素:
1.主要近亲属在客户中的职位;
2.该成员在审计项目组中的角色。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括:
1.将该成员调离审计项目组;
2.合理安排审计项目组成员的职责,使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
原因分析:人力资源总监负责的是公司的人事工作,并不能对客户财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响,所以即使审计项目组成员的主要近亲属在审计客户(母公司也属于审计客户)中担任人力资源总监(人力资源总监不属于高级管理人员),也并不违反独立性,学习第二十三章的时候需要有这样一个观点,如果题目中的内容并不是教材所规范的,那么就认为不影响独立性。
(4)考核点:家庭和私人关系,考查点在教材P544
依据:如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
原因分析:F的父亲属于审计项目组成员的主要近亲属,父亲虽然在2018年5月1日离职,但是2018年1月1日到2018年4月30日依旧履行了独立董事的职责,所以是违反独立性的。
(6)考核点:临时借调员工,考查点在教材P547-548
依据:如果会计师事务所向审计客户借出员工,可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工,并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务,也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。
原因分析:财务经理的工作属于管理层的工作,临时借调的员工承担管理层职责违反独立性。
许老师
2019-09-12 16:42:09 4326人浏览
高级管理人员是指公司管理层中担任重要职务、负责公司经营管理、掌握公司重要信息的人员,主要包括经理、副经理、财务负责人,上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。人事经理主要负责公司的人才管理,他既不是重要职务,也不负责经营管理,也不掌握重要信息,所以人力资源总监不算是高级管理人员。
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