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资料三第(2)小问,对信息系统进行测试

cpa不是已经对系统中此业务流程进行了测试吗?

审计报告-对应数据是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作 2021-08-20 00:04:48

问题来源:

甲公司为上市公司(主要从事各种医药制造和销售),首次委托ABC会计师事务所进行审计。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人。拟于2021年2月底出具审计报告。财务报表整体的重要性为600万元,明显微小错报的临界值为30万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)随着对抗癌药物的需求增大,抗癌药物行业发展较快。尽管甲公司在最近几年销售额增长幅度较大,但由于众多民营企业纷纷进入抗癌药物行业,导致甲公司市场占有率呈逐年下降趋势。甲公司抗癌药物方面的主要产品A产品市场竞争非常激烈。为提高竞争力,2020年甲公司推出新政策:改变发货方式,由原客户自提改为免费运输到客户仓库。
(2)甲公司与某资产管理公司乙公司于2020年11月24日签订协议,由乙公司以2020年12月31日为基准日,原价受让甲公司对丙公司的应收账款合计4800万元;同时由甲公司出资4800万元,购买乙公司委托某证券公司丁公司发行的一项理财产品,约定理财产品投资标的为协议受让对丙公司的应收账款收益权资产。
(3)甲公司采用自营的销售方式在国内市场销售产品,将产品发往各地的销售分公司,由销售分公司在当地进行销售。2020年甲公司新设立18个销售分公司,当年销售分公司数量达33个。
(4)甲公司为扩大出口,新增了一条生产线,2019年11月1日为此生产线借款1000万元,年利率6%,并于2019年12月1日正式开工,预计于2021年2月完工,2020年3月因劳务纠纷项目停工,同年8月重新启动建设。
(5)甲公司为W集团的组成部分,甲公司董事会和管理层由W集团指派,甲公司无建议权,根据下达指令统一执行,根据W集团的统一要求,自2020年1月1日起,甲公司开始启用新的财务软件。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 

资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序,部分内容摘录如下:
(1)接受委托前,A注册会计师与前任注册会计师进行了沟通,具体内容包括:甲公司是否诚信,有无重大会计、审计的意见分歧。
(2)在了解甲公司财务系统与业务管理信息系统后发现,甲公司为防止已记账的收入未发生或不准确,制定如下内部控制制度:会计将经批准的业务管理信息系统传递过来的销售订单、客户签字确认的发运凭单和财务系统中的发票所载信息相互核对无误后,编制记账凭证(附上述单据),经财务部经理审核后入账。A注册会计师对财务系统中此业务流程进行了测试,并检查相关凭证,得出内部控制有效的结论。
(3)根据甲公司规定,产品送达后,甲公司要求客户经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一,A注册会计师对该控制的预期偏差率为零,采用非统计抽样从收入明细账中抽取50笔交易,检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查,有1张发运凭单未经客户签字。考虑到差异较小,A注册会计师拟信赖此项控制,以缩小实质性程序范围。
(4)甲公司2020年11月业务管理信息系统进行了扩容升级,A注册会计师认为不存在特别风险,拟信赖并利用上年控制测试运行有效的审计证据。
(5)甲公司内部审计经理由财务部经理兼任,A注册会计师利用了其出具的2020年内部审计报告,对主要的控制节点进行梳理和了解,并重点关注了报告中提出的3项内部控制重大缺陷,扩大范围进行了测试,结果满意。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序及其他事项,部分内容摘录如下:
(1)在对收入进行抽样测试时,发现一笔收入账面金额为2630万元,后附的销售合同页面有污损,金额无法确定,财务经理解释污损系财务人员过失所致,A注册会计师认可了财务经理的说法,因此直接另外选取了一份样本进行测试,结果满意。
(2)甲公司应收账款明细账中记录应收己公司6900万元,账期2年。其他会计师事务所的注册会计师2019年度审计时审核了甲公司对己公司的销售合同,对应收账款执行了函证程序,A注册会计师查阅了前任注册会计师的工作底稿,结果满意。2020年度审计时询问了甲公司财务人员,得知己公司应收账款仍未收回,直接在底稿中复制了上年的信息。
(3)执行审计程序时发现甲公司存在一笔账外资金,通过互联网支付留存于第三方支付平台的资金550万元,A注册会计师获取了相关开户信息和对账单,对大额交易实施了检查程序,经核对无差异,提出了审计调整建议:增加货币资金550万元。
(4)甲公司某重要子公司S公司多记营业收入4500万元,多记营业成本4100万元,甲公司直接在合并财务报表中调减了S公司营业利润400万元,A注册会计师认为已得到适当调整,结果满意。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师发现上期数据存在重大错报,而前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告,对应数据未经重述,A注册会计师认为此错报对本期财务报表已无影响,拟发表无保留意见。
(2)A注册会计师聘请评估专家对甲公司研发的中药萃取技术确认的金额进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域,获取了专家的复核报告,据此认可了专家的工作。
(3)甲公司董事会决议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》,决定自2020年7月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整,残值率由原来的3%提高到10%,折旧年限由10年延长至15年,由于采用未来适用法,该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。A注册会计师核对折旧金额后结果满意。
(4)甲公司审计报告及财务报表对外报出后,A注册会计师知悉了甲公司2021年1月底外地仓库失火事件,管理层进行了披露,A注册会计师实施了相关审计程序,并出具了新的审计报告,并在新审计报告中增加强调事项段对此事件进行说明。
要求:
(1)针对资料(一)第(1)至(5)项,结合资料(二),假定不考虑其他条件,逐项指出资料(一)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。


*【注】(2)甲公司将4800万元应收账款销售给资产管理公司乙公司;乙公司委托丁公司发行理财产品(标的为4800万应收账款收益权资产),甲公司又购买此理财产品,甲公司通过复杂的中间公司进行交易,虚假转让应收账款,存在少计信用减值损失和应收账款的风险。

(2)针对资料(三)第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项

序号

是否恰当

/

理由

1

前后任注册会计师沟通内容不完整,还需沟通:①前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷②前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

2

未对业务管理信息系统进行测试

3

控制的预期偏差率为零,测试结果存在偏差,不得信赖此项控制

4

系统发生了变化,不得直接利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据

5

内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性,注册会计师不得利用内部审计的工作

(3)针对资料(四)第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项

序号

是否恰当

/

理由

1

无法对选取的项目实施检查时,注册会计师要考虑将其视为偏差,且要考虑造成该限制的原因,以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响

2

应当实施函证程序/仅询问无法获取充分、适当的审计证据

3

4

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的,则该项错报不太可能被其他错报抵销/应分别调整子公司营业收入和营业成本的金额

(4)针对资料(五)第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项

序号

是否恰当

/

理由

1

注册会计师应当就包含在财务报表中的对应数据,在审计报告中对本期财务报表发表保留或否定意见

2

未评价专家工作的恰当性

3

会计估计变更应在财务报表附注中披露,未披露应考虑对审计报告意见类型的影响

4

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陈老师

2021-08-20 18:50:47 3835人浏览

勤奋刻苦的同学,您好:

要注意此处对业务流程进行测试不等同于对信息系统进行测试。

举个简单的例子就很好理解了,业务流程就好比在Word里输入文字,而信息系统就好比是电脑的win10系统。我检查的是Word输入的流程,而没有看电脑系统本身有没有问题。

结合老师的思路您再琢磨一下看看是不是这么个原理。临近考试,学习压力可能会比较大,一定要放松心态,安心备考,老师是您坚实的后盾,加油~

希望可以帮助到您O(∩_∩)O~
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