轻一三套题P671-2(4)为何不对重大异常交易评价商业理由?
问题来源:
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面情况,部分内容摘录如下:
(1)2022年8月,由于竞争对手推出智能产品,甲公司a产品严重积压,甲公司决定降价去库存。
(2)为了进一步拓展国内市场份额,甲公司从2022年起将原来以现销为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。
(3)甲公司自2022年9月1日起,需要承担销售环节的运输费用,并加大销售人员的业绩奖励。
(4)2022年12月,因为甲公司投资研发的芯片项目收到国家研发补助2000万元。政府补助文件中未明确补助的具体项目。
(5)2022年底,由于安全生产事故发生,甲公司进入诉讼赔偿环节,赔偿金额预计500万元,该事项已经上报董事会研究。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师计划从下列方面实施针对会计估计和相关披露的风险评估程序和相关活动:1)了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础;2)了解内部控制体系各要素;3)复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计。
(2)2022年末,甲公司以10000万元的价格从关联方购买一项非专利技术。A注册会计师认为此项交易相关的控制不存在内部控制缺陷,拟不了解相关内部控制,直接实施实质性程序。
(3)甲公司内部审计部门于2022年12月完成了内部控制评价,A注册会计师评估认为甲公司内部审计人员具备足够的胜任能力,内部审计采用了系统、规范化的方法,拟利用内部审计的工作。
(4)A注册会计师识别出甲公司营业收入的真实性存在重大异常情况,且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据,A注册会计师计划对甲公司所销售产品及其所涉及资金的来源和去向进行追踪,对交易参与方的最终控制人或其真实身份进行查询。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:
(1)甲公司2022年度发生销售费用5000万元,A注册会计师选取单笔金额超过250万元(含250万元)的项目测试,这些项目合计数占销售费用总额的50%。A注册会计师选取项目测试确认存在高估错报200万元,最终推断销售费用高估400万元。
(2)2022年1月初,甲公司与乙公司签订了一项原材料采购合同,金额6000万元,合同生效时预付50%货款。A注册会计师注意到该项采购业务最终是以期末退还预付款的形式终止了合同。A注册会计师询问了财务负责人,检查了银行对账单,确认预付款已经收回,结果满意。
(3)A注册会计师采用统计抽样测试了利息支出的审批控制,总体偏差率上限远低于可容忍偏差率,A注册会计师认为该项控制运行有效。
(4)2022年11月,甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方,确认处置收益3000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序:检查交易的授权审批情况;检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致;检查该子公司的工商变更登记情况;检查甲公司收到股权转让款的相关单据;评价该交易会计处理和披露是否恰当。
资料五:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师识别出甲公司高估利润1000万元的错报,A注册会计师根据实际情况调低了财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。根据调低的实际执行的重要性,A注册会计师考虑了进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性,同时,按照调整后的财务报表整体的重要性评价未更正错报对审计意见的影响。
(2)甲公司2022年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款5000万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
(3)甲公司于2023年1月1日更换了管理层,新任管理层未参与甲公司2022年的业务,因此未提供针对2022年财务报表的有关书面声明。
要求:
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
(1) |
是(0.5分) |
甲公司a产品严重积压,a产品将面临较大的跌价风险,但财务数据显示在期末库存增加的情况下,存货跌价准备的计提金额与上年持平,存在少计提存货跌价准备的重大错报风险(0.5分) |
存货(准确性、计价和分摊)(0.25分) 资产减值损失(完整性)(0.25分) |
(2) |
是(0.5分) |
2022年甲公司改变销售模式,应收账款大幅增加,但财务数据显示,计提的坏账准备与上年持平,可能存在少计提应收账款坏账准备的重大错报风险(0.5分) |
应收账款(准确性、计价和分摊)(0.25分) 信用减值损失(完整性)(0.25分) |
(3) |
是(0.5分) |
甲公司加大销售人员的业绩奖励,但财务数据显示,当年销售费用中的业绩提成部分与上年一致,可能存在少计当年销售费用的重大错报风险(0.5分) |
销售费用(完整性)(0.25分) 应付职工薪酬(完整性)(0.25分) |
(4) |
是(0.5分) |
部分补助可能与资产相关,可能存在多计其他收益、少计递延收益的重大错报风险(0.5分) |
其他收益(发生)(0.25分) 递延收益(完整性)(0.25分) |
(5) |
是(0.5分) |
甲公司安全生产事故发生,预计赔款500万元,但财务数据显示,年末预计负债账面余额为零,可能存在少计预计负债的重大错报风险(0.5分) |
营业外支出(完整性)(0.25分) 预计负债(完整性)(0.25分) |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
还应当确定是否需要专门技能或知识(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
应当了解相关的内部控制(0.5分) |
(3) |
否(0.5分) |
还应当评价甲公司内部审计的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度(0.5分) |
(4) |
是(1分) |
— |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
选取特定项目进行测试不属于审计抽样,不能推断总体(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
该交易很可能是甲公司未披露的关联方交易,注册会计师应当评价是否存在大股东无偿占用上市公司资金的可能,评价采购业务的商业理由(0.5分) |
(3) |
是(1分) |
— |
(4) |
否(0.5分) |
还应评价交易的商业理由是否合理(0.5分) |
事项序号 |
是否恰当(是/否) |
理由 |
(1) |
否(0.5分) |
由于识别出的错报(1000万元)大大超出财务报表整体的重要性(500万元),A注册会计师需要重新考虑对重大错报风险的评估结果及其应对措施(0.5分) |
(2) |
否(0.5分) |
该分类错报可能影响关键财务指标,应当作为重大错报要求管理层调整(0.5分) |
(3) |
否(0.5分) |
在审计报告中提及的所有期间内,即使现任管理层尚未就任,注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明(0.5分) |
张老师
2023-08-19 14:39:54 2296人浏览
评价商业理由更多的倾向于是属于常规的审计程序,属于正常情况下就会考虑实施的程序,但是本题中已经明确说明通过常规程序是行不通的了,那么此时就要考虑去实施延伸检查,而题干中的延伸检查程序是正确合理的,因此本题是正确的。老师将本题涉及的考点为您列示下,您结合着理解一下:
【如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况,且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序,即对检查范围进行合理延伸,以应对识别出的舞弊风险。例如,对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪,对交易参与方(含代为收付款方)的最终控制人或其真实身份进行查询。】
每个努力学习的小天使都会有收获的,加油!相关答疑
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