测试相关控制如何操作？
第5小问，题目说前两年进行了控制测试，且该控制不属于旨在减轻特别风险，如果控制在本年没有变化，不应该可以不在当年进行控制测试吗？退一步说，即使控制发生了变化，那也不该是答案所说的理由，拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。这样的话，还哪来所谓每三年可能有可能不必每年都测试的说法呢？
问题来源：
甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师审计了其2018、2019年度财务报表，2020年度财务报表审计继续由A注册会计师担任项目合伙人，与控制测试相关的审计工作底稿摘录如下：
（1）甲公司通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订购单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款，与采购业务相关的会计信息仅以电子形式存在，A注册会计师拟了解相关内部控制，但不实施控制测试。
（2）为应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师全面扩大了重要领域控制测试的范围。
（3）为测试销售交易不相容职务相互分离相关控制运行的有效性，A注册会计师仅询问了管理层及相关销售人员。
（4）A注册会计师在期中测试了与采购交易相关的内部控制，并确认相关控制在剩余期间未发生重大变化，直接将控制在期中运行有效性的结论延伸到了期末。
（5）因2018、2019年度均对与存货相关的内部控制有效性实施了测试，且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制，为提高审计效率，A注册会计师拟利用以前年度控制测试的结论，本年完全不测试相关控制。
（6）测试某项自动化应用控制时，A注册会计师在证实该控制正在执行的基础上，测试了其一般控制的有效性，以作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）甲公司通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订购单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款，与采购业务相关的会计信息仅以电子形式存在，A注册会计师拟了解相关内部控制，但不实施控制测试。
（2）为应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师全面扩大了重要领域控制测试的范围。
（3）为测试销售交易不相容职务相互分离相关控制运行的有效性，A注册会计师仅询问了管理层及相关销售人员。
（4）A注册会计师在期中测试了与采购交易相关的内部控制，并确认相关控制在剩余期间未发生重大变化，直接将控制在期中运行有效性的结论延伸到了期末。
（5）因2018、2019年度均对与存货相关的内部控制有效性实施了测试，且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制，为提高审计效率，A注册会计师拟利用以前年度控制测试的结论，本年完全不测试相关控制。
（6）测试某项自动化应用控制时，A注册会计师在证实该控制正在执行的基础上，测试了其一般控制的有效性，以作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
采用高度自动化的系统，且审计证据仅以电子形式存在，属于仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据的情形，应当实施控制测试。
（2）管理层凌驾于控制之上说明管理层不受相关控制的约束，扩大控制测试的范围不足以应对该风险。
（3）虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分、适当的审计证据，注册会计师通常需要辅助以其他程序来印证被询问者的答复。
（4）如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
①获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；
②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
（5）如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。
（6）信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。
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朱老师
2021-04-03 16:51:03 1251人浏览
尊敬的学员，您好：
这块首先注意，可以利用以前证据，是说本期测试一部分，利用一部分，不能说直接本期不测，全部利用，这是不行的【因为不能集中于一次测试】，所以三年一个周期测试，思路是，每年测试比如1/3，而利用其他的2/3，因而结合本题考虑，其实就是答案的这个意思【在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性】，这样一个思路，您参照来看一下。
您再理解理解，哪块还有问题，欢迎继续探讨。有帮助(3)
答案有问题？
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