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第一问,了解时发现控制环境存在缺陷,

第一问,了解时发现控制环境存在缺陷,不应信赖内控,应当实施实质性方案。 可以吗?

进一步审计程序的性质 2021-07-22 19:42:55

问题来源:

A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人,正在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序,相关情况摘录如下:
(1)通过对甲公司及其环境的了解,发现控制环境存在缺陷,A注册会计师拟通过实施控制测试获取更广泛的审计证据。
(2)在签订业务约定书时,A注册会计师与甲公司管理层沟通要求实施不可预见性的审计程序,并承诺实际实施前会告知其具体内容。
(3)实施应收账款函证程序时,A注册会计师为提高函证程序的不可预见性,拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。
(4)针对存货项目进行审计时,A注册会计师要求项目组成员向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问,如采购、销售、生产等部门员工,以增加审计程序的不可预见性。
(5)通过对甲公司及其环境的了解,评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,A注册会计师据此认为拟实施进一步审计程序的总体方案确定为综合性方案更为合适。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项(4)

考核点:增加审计程序不可预见性的方法,教材P174

依据:

 

审计领域

一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

存货

向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等

在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

销售和应收账款

向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员

改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析

针对销售和销售退回延长截止测试期间

实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:

1)函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序。

2)实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。

3)测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。

4)改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。

5)对

联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证

采购和应付账款

如果以前未曾对应付账款余额普遍

行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试

使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

现金和银行存款

多选几个月的银行存款余额调节表进行测试

对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法

固定资产

对以前

于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等

集团审计项目

修改组成部分审计工作范围或者区域(如增加某些不重要组成部分的审计工作量,或实地去组成部分开展审计工作)


(1)如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑:
①在期末而非期中实施更多的审计程序。
②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
(2)注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通,要求实施具有不可预见性的审计程序,但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
(3)注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证,以该日期为截止日,被审计单位可以预见,无法提高审计程序的不可预见性。
(4)实施的程序与以往不同,可以增加审计程序的不可预见性。
(5)实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主,综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试和实质性程序结合使用。风险越高,越需要多实施实质性程序。因此,财务报表层次的重大错报风险越高,越适合采用实质性方案。
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朱老师

2021-07-23 14:20:55 1886人浏览

尊敬的学员,您好:

如您所述,这是可以的,通过了解发现缺陷,不信赖内控,那么就得多做实质性程序,也就是实施实质性方案,这个思路是合适的。

您再理解理解,哪块还有问题,欢迎继续探讨。
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