少计提存货跌价准备会影响哪个财务报表项目？是存货吗？

控制测试的性质持续经营-对审计报告的影响 2023-07-30 13:22:55

问题来源：

上市公司甲集团公司（以下简称“甲公司”）是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的研发、生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为30万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境等方面情况，部分内容摘录如下：
（1）由于竞争对手推出节能环保的新产品，导致甲公司a产品已经严重积压，甲公司董事会决议，自2023年1月开始停止生产a产品。
（2）甲公司2022年10月中标一批智能家用电器b产品，价款5000万元（包含安装费用），合同同时约定所有电器均需安装后试运行满30天才能验收。2022年12月20日，第一批价值2500万元的b产品已经安装完毕。
（3）2022年，甲公司董事会提出科技创新战略，进一步扩大研发团队，增加研发资金的投入，研发新产品、新技术。
（4）为了促进公司业绩实现年初目标，甲公司董事会调整绩效政策，其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
（5）2022年12月，甲公司完成了低能低耗政府扶助项目，并经过政府部门验收，收到与资产相关的政府补助1500万元，甲公司按总额法核算政府补助。
（6）2022年4月，甲公司推出加盟营运模式，一次性收取加盟费200万元，提供3年加盟期间的培训服务。2022年度甲公司共收到加盟费4000万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

项目	未审数	已审数
项目	2022年	2021年
营业收入——智能家用电器b产品	2500	0
营业收入——加盟费收入	4000	0
其他收益——低能低耗项目补助	1500	0
存货——a产品	65000	3500
存货跌价准备——a产品	500	400
开发支出	7500	1500

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）甲公司存货的品种和数量均很少，A注册会计师对甲公司存货实施全部检查，仅将监盘程序用作实质性程序。
（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2022年11月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的销售与收款交易实施了控制测试，不再实施其他审计程序，据此认可了应收账款期末余额。
（3）甲公司货币资金支付的相关政策和程序是先通过业务部门负责人审批，再经过财务部门负责人审核，A注册会计师拟通过穿行测试确定货币资金支付的控制运行有效性。
（4）乙公司是甲公司2022年新收购的子公司，存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2022年1月1日起将固定资产折旧方法由年限平均法调整为加速折旧法。A注册会计师根据变更后的折旧方法检查了甲公司2022年度计提的折旧额，结果满意。
（2）由于A注册会计师评估甲公司关联方交易的重大错报风险比较高，直接认定所有的关联方交易均存在较高的重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此未对甲公司关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。
（3）甲公司利用销售经理个人微信结算销货款，财务部门指派出纳员每天核对交易金额，并登记银行存款日记账。A注册会计师检查了销售经理个人微信结算交易记录、银行存款日记账以及对应的销售收入凭证，获取了甲公司管理层的书面声明，结果满意。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。
（2）甲公司与丙公司既有采购业务也有销售业务，2022年年末，甲公司多计应收丙公司款项1000万元，多计应付丙公司款项1050万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额低于明显微小错报临界值，同意管理层不予调整。
（3）A注册会计师识别到甲公司2022年9月份为其某子公司的巨额对外债务提供担保，截至审计报告日，甲公司管理层已开始采取资产置换等措施应对担保风险，A注册会计师认为甲公司持续经营能力存在重大不确定性，甲公司管理层已经在财务报表附注中对此进行了恰当披露。A注册会计师考虑将该事项在审计报告的关键审计事项部分予以披露。
要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认定层次的重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是（0.5分）	2023年年初，甲公司a产品将会停产，a产品将面临较大的跌价风险，但财务数据显示在期末库存增加的情况下，存货跌价准备的计提金额与上一年基本持平，存在少计提存货跌价准备的重大错报风险（0.5分）	存货（准确性、计价和分摊）（0.25分）资产减值损失（完整性）（0.25分）
（2）	是（0.5分）	甲公司2022年12月20日安装完毕的智能家用电器b产品收入确认需要满足30天试用期，甲公司可能存在高估营业收入的重大错报风险（0.5分）	营业收入（发生）（0.5分）
（3）	是（0.5分）	甲公司2022年大幅增加研发资金的投入，但并不一定都满足资本化条件，财务数据显示的开发支出是上一年的5倍，甲公司2022年可能存在低估研发费用、高估开发支出的重大错报风险（0.5分）	开发支出（存在）（0.25分）研发费用（完整性）（0.25分）
（4）	是（0.5分）	甲公司管理层的绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占比重大幅提高，可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险，属于财务报表层次的重大错报风险（1分）	—
（5）	是（0.5分）	甲公司收到的与资产相关的政府补助应按照长期资产的预计使用期限进行分摊，但财务数据显示甲公司当年全部确认为其他收益，存在高估其他收益、低估递延收益的重大错报风险（0.5分）	其他收益（发生）（0.25分）递延收益（完整性）（0.25分）
（6）	是（0.5分）	加盟费不能一次性计入当年收入，应当在整个加盟期间确认（0.5分）	合同负债（完整性）（0.25分）营业收入（发生）（0.25分）

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	是（1分）	—
（2）	否（0.5分）	A注册会计师应当对剩余期间的销售与收款交易实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合（0.5分）
（3）	否（0.5分）	穿行测试适用于了解内部控制，不适用于控制测试（0.5分）
（4）	否（0.5分）	乙公司属于因特别风险而重要的组成部分，应当对该组成部分财务信息实施审计，或对特别风险涉及的特定账户余额、交易或披露实施审计，或实施特定审计程序（0.5分）

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	管理层变更折旧方法的理由不合理（0.5分）
（2）	否（0.5分）	A注册会计师应当了解与关联方关系及其交易相关的内部控制（0.5分）
（3）	否（0.5分）	甲公司销售收入不应当通过个人微信账户结算，应当通过公司微信账户结算，A注册会计师应当获取甲公司所有微信支付平台发生额及余额明细，在验证这些信息可靠性的基础上，与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序（0.5分）

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	A注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷（0.5分）
（2）	否（0.5分）	如果某一单项错报是重大的，则该错报不太可能被其他错报抵销，A注册会计师应当就两项重大错报分别提请甲公司管理层调整（0.5分）
（3）	否（0.5分）	该事项应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分予以披露（0.5分）