轻一三套题P37简答4第四问样本出现偏差是控制无效吗？
问题来源：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：
（1）2022年9月,甲公司对人力资源信息系统进行了优化，与应付职工薪酬结算相关的内部控制发生重大变化。A注册会计师询问财务人员，财务人员回复该系统运行正常，因此仅对变更后的应付职工薪酬结算的内部控制进行了测试。
（2）自2022年1月1日起，甲公司销售订单审核改为销售经理线上审核，A注册会计师获取了销售订单审批汇总表，从中选取了大额的销售订单，测试是否存在未经审核的销售行为。
（3）针对存在特别风险的某重要账户采用的自动化信息处理控制，以前测试获取了有关控制运行有效性的审计证据，A注册会计师了解到该控制在2022年未发生变化，故拟利用以前控制运行有效的审计证据。
（4）A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的银行支付授权控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取25个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。
（5）甲公司共有25个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取12份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）2022年9月,甲公司对人力资源信息系统进行了优化，与应付职工薪酬结算相关的内部控制发生重大变化。A注册会计师询问财务人员，财务人员回复该系统运行正常，因此仅对变更后的应付职工薪酬结算的内部控制进行了测试。
（2）自2022年1月1日起，甲公司销售订单审核改为销售经理线上审核，A注册会计师获取了销售订单审批汇总表，从中选取了大额的销售订单，测试是否存在未经审核的销售行为。
（3）针对存在特别风险的某重要账户采用的自动化信息处理控制，以前测试获取了有关控制运行有效性的审计证据，A注册会计师了解到该控制在2022年未发生变化，故拟利用以前控制运行有效的审计证据。
（4）A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的银行支付授权控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取25个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。
（5）甲公司共有25个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取12份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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景老师
2023-08-18 15:08:28 976人浏览
哈喽！努力学习的小天使：
不是直接认定控制无效的，如果发现一个，通常是扩大样本规模，进一步收集证据。如果是发现两个或更多，通常是认为控制无效。这里不是更改样本哦，是扩大了样本规模。
一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法：一是扩大样本规模，以进一步收集证据。二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。例如，初始样本量为45个，如果发现了1个偏差，可以扩大样本量，再测试45个样本，如果在追加测试的样本项目中没有再发现偏差，可以得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。不过将追加测试的样本量确定为至少与初始样本量相同，这种做法只是简单的“经验法则”。使用统计抽样方法时，注册会计师可以对需要追加的样本量进行更为精确的计算。如果在预期不存在偏差的初始样本中发现两个或更多偏差，追加测试的样本量通常会大大超过初始样本量。此时，注册会计师也可能认为采取第二种处理方法更有效，即不采取大量追加测试样本量，而是选择不再信赖内部控制。
您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！有帮助(5)
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