问题来源：
（1）A注册会计师针对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试，在测试过程中综合运用询问、观察、检查以及重新执行。
（2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了5个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
（3）A注册会计师识别某重要账户控制在2022年12月20日进行优化升级，取代之前的控制，截至2022年12月31日，该控制运行良好，因此，A注册会计师不计划测试优化前的控制。
（4）甲公司有50个银行账户，每月有专人编制银行存款余额调节表，以前测试的结果表明该控制运行有效，A注册会计师针对2022年甲公司编制的银行存款余额调节表，选取了20个样本进行测试。
（5）A注册会计师发现甲公司薪酬绩效费用存在重大舞弊，财务报告内部控制存在重大缺陷，但甲公司内部控制评价报告中未作任何披露。A注册会计师考虑到对甲公司内部控制出具了否定意见的内部控制审计报告，拟不再提及甲公司内部控制评价报告中未作任何披露的问题。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
田老师
2023-07-03 07:39:48 854人浏览
重新执行是控制测试的程序，穿行测试是了解内部控制，老师给您详细列示一下区别。
1.穿行测试
穿行测试是指注册会计师追踪交易在财务报告信息系统中处理过程。
通过追踪某笔或某几笔[可见，笔数不多]交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行[可见，几乎包括了全部环节]，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致[了解的“收官”程序]，并确定相关控制是否得到执行。
穿行测试是强制性审计程序：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程。
在控制测试中偶尔也可能使用，特别是测试信息系统内部控制时。但总体而言，穿行测试属于了解内部控制的程序。
2.重新执行
重新执行是指注册会计师重新执行被审计单位的内部控制。该程序需要耗费较多的时间资源，仅在询问、观察、检查三种程序均无法确定内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑在控制测试中执行的。
例如，销售发票的复核。
注册会计师可以询问复核与开票人员是否职务分离，复核中发现的问题类型等;可以观察复核人员的复核工作过程，可以抽取复核过的发票以检查是否签字、盖章等。
但上述程序都不足以使注册会计师评价或确定复核的效果：复核过的发票是否不含有错误，尤其金额的错误。
为了能形成有关复核效果的结论，注册会计师可能会实施重新执行程序：将复核人员复核过的发票再重新复核一遍，以确定复核的效果。
重新执行属于控制测试程序，很少在了解内部控制时使用。即使是控制测试，也不常使用。注册会计师可能会认为实施重新执行不符合成本效益的原则。
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