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D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作。相关部门提出了三个分支机构设置方案可供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下。资料一：预计D公司总部2024~2029年各年应纳税所得额（未弥补亏损）分别为1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。适用的企业所得税税率为25%。资料二：预计上海浦东新区分支机构2024~2029年各年应纳税所得额（未弥补亏损）分别为-1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳。假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。要求：计算不同分支机构设置方案下2024~2029年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
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王老师
2024-08-03 17:49:41 528人浏览
尊敬的学员，您好：
第三个方案丙是先设立分公司，一年后注销再设立子公司。这个方案的税务处理分为两个阶段：
第一阶段（第一年）：在这一年里，上海浦东新区是以分公司的形式存在。分公司不是独立法人，所以它的税务是和D公司总部汇总缴纳的。也就是说，这一年分公司的亏损（-1000万元）可以和总公司的盈利（1000万元）相抵消，总公司这一年就不需要缴纳企业所得税了。
第二阶段（第二年至第六年）：从第二年开始，分公司注销，改为设立子公司。子公司是独立法人，所得税单独计算。从第二年开始，上海浦东新区的应纳税所得额就需要按照15%的税率单独计算并缴纳企业所得税，即：（200+200+300+300+400）×15%；而D公司总部的应纳税所得额则继续按照25%的税率计算并缴纳，即：（1100+1200+1300+1400+1500）×25%。
最后，将两个阶段的企业所得税税额累加起来，就得到了丙方案下2024~2029年的累计应缴纳企业所得税税额。由于在第一阶段通过分公司的形式将亏损与盈利相抵消，降低了整体税负，而在第二阶段通过子公司的形式享受了较低的税率，所以丙方案的累计税负是最低的，从税收筹划角度来看是最优的方案。
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