牛老师
2020-08-14 16:54:07 4641人浏览
可能会同时考核的。
存货评估增值的问题，对于投资单位来说，存货出售的部分，对应的评估增值部分要相应结转成本进而减少被投资单位的利润的，所以需要调减利润（或者增加亏损），卖多少，按相应比例减多少利润（或者增加亏损）。没卖的不用结转成本，所以不会影响利润，不用考虑对净利率的影响。各年处理方法是一样的（都是减去卖掉的部分对应的评估增值金额）。
内部交易存货，当年没有对外出售的存货，会形成未实现内部交易损益，会虚增利润，所以没卖的部分对应的未实现内部交易损益，需要从净利润中扣除，当年卖掉的不用扣除了。以后年度，未实现内部交易损益通过存货出售实现了，还要把对应的未实现内部交易损益加回来。
评估增值的固定资产或者无形资产，都是当月折旧摊销，因为是被投资单位原来就在使用的，不是新增加的。投资方角度，被投资单位评估增值的固定资产或者无形资产，计提折旧摊销时，增值部分补提折旧摊销会减少利润，而投资单位没考虑这部分，所以需要调减利润（或者增加亏损），调减利润（或者调整增加亏损）的金额为当年评估增值部分折旧摊销的金额。没有折旧摊销的部分，不影响利润。（固定资产账面跟公允的账面差额不会直接影响净利润的，只有在固定资产无形资产评估增值的部分补提折旧摊销时才会影响净利润，所以调整净利润时只需要调整补提的折旧的影响。）
内部交易的固定资产和无形资产，属于新增加的，所以固定资产次月开始摊销，无形资产当月开始摊销。内部交易损益中，当年没有计提折旧摊销的，属于未实现内部交易损益，要减少利润，本年和以后各年折旧摊销，未实现内部交易损益就实现了，再把对应的已经实现的未实现内部交易损益加回来。
调整被投资单位净利润时，应考虑投资时点被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响，如下表所示（假定不考虑所得税）：
项目 | 投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响 | 内部交易对当期损益的影响 |
存货 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间 | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例） |
②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售） | ||
固定资产（无形资产）以年限平均法（直线法）为例 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12） 或： 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间 | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） |
②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） 【提示】与固定资产（无形资产）相关的未实现内部交易损益的金额是通过在以后期间计提折旧予以实现的，所以在内部交易的以后期间该项资产的公允价值与账面价值的差额对应的折旧（或摊销）的金额应调整增加后续期间的净利润 |
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