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例题
2020年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，乙公司与甲公司结算合同价款2 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元；2020年12月31日，工程累计实际发生成本3 000万元，乙公司与甲公司结算合同价款1 100万元，甲公司实际收到价款1 000万元；2021年6月30日，工程累计实际发生成本4 100万元，乙公司与甲公司结算合同竣工价款2 700万元，并支付剩余工程款3 300万元。上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
甲公司的账务处理为：
（1）2020年1月1日至2020年6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1500
贷：原材料、应付职工薪酬等 1500
（2）2020年6月30日：
履约进度=1500÷4000×100%=37.5%
合同收入=6300×37.5%=2362.5（万元）
借：合同结算——收入结转 2362.5
贷：主营业务收入 2362.5
借：主营业务成本 1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 2725
贷：合同结算——价款结算 2500
应交税费——应交增值税（销项税额）
225
借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元(2 500-2 362.5)，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2020年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。
（3）2020年7月1日至12月31日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1500
贷：原材料、应付职工薪酬等 1500
（4）2020年12月31日：
履约进度=3000÷4000×100%=75%
合同收入=6300×75%-2362.5=2362.5(万元)
借：合同结算——收入结转 2362.5
贷：主营业务收入 2362.5
借：主营业务成本 1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 1199
贷：合同结算——价款结算 1100
应交税费——应交增值税(销项税额)
99
借：银行存款 1000
贷：应收账款 1000
当日，“合同结算”科目的余额为借方1 125万元(2 362.5-1 100-137.5)，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与乙公司结算的金额为1 125万元，由于该部分金额将在2021年内结算，因此，在资产负债表中作为“合同资产”列示。
（5）2021年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1100
贷：原材料、应付职工薪酬等 1100
（6）2021年6月30日。
由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。
合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575（万元）
借：合同结算——收入结转 1575
贷：主营业务收入 1575
借：主营业务成本 1100
货：合同履约成本 1100
借：应收账款 2943
货：合同结算——价款结算 2700
应交税费——应交增值税（销项税额）
243
借：银行存款 3867
货：应收账款 3867
当日，“合同结算”科目的余额为0 (1125+1575-2700)。
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钟老师
2024-08-30 10:50:50 126人浏览
尊敬的学员，您好：
因为还有增值税567（225+99+243）哈，567+3300=3867。
您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！有帮助(7)
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